Коллектив авторов - Региональное финансовое право

Кадастровая оценка не должна нарушать права налогоплательщиков, а кадастровая стоимость не должна быть произвольной. Федеральным законом от 22 июля 2010 г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) были внесены изменения в Закон № 135-Φ3, в который была включена гл. Ш.1. «Государственная кадастровая оценка», устанавливающая специальные правила о порядке определения кадастровой стоимости и рассмотрения споров о результатах ее определения. П.6 ст.66 Земельного кодекса, действующий в редакции Закона № 167-ФЗ, гласит, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной. В случае несогласия с результатами государственной кадастровой оценки земельных участков необходимо обращаться в суд.

Проведение государственной кадастровой оценки, при которой кадастровая стоимость устанавливается выше рыночной, должно быть недопустимо, т. к. это действительно приводит к необоснованному установлению налога и к нарушению принципа справедливости и соразмерности налогообложения.

Установление правовой категории «кадастровая стоимость», исходя из правил земельного законодательства, представляется не противоречащим налоговому законодательству. Согласно ст. З Закона № 135-Φ3 понятие «кадастровая стоимость» определена для целей вышеназванного федерального закона как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости [457]. Вместе с тем в законодательстве и подзаконных нормативных правовых актах зачастую понятие «кадастровая стоимость» подменяется понятием «рыночная стоимость». Так, в соответствии с Федеральным стандартом оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)», утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2010 г. № 508 [458](далее – ФСО № 4), под кадастровой стоимостью понимается рыночная стоимость, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости. Так, получается, согласно ФСО № 4 кадастровая = рыночная. Определение различий в представленных правовых категориях при таком подходе представляется невозможным. Выбор подходов, методов и моделей для определения кадастровой стоимости осуществляется оценщиком и должен быть обоснован (п.9 ФСО № 4). Методика определения налоговой базы по земельному налогу в настоящее время определена не на федеральном уровне, а на уровне подзаконного акта.

Для целей налогообложения понятия, используемые налоговым законодательством должны иметь правовое закрепление, а именно понятие «кадастровая стоимость» должно быть закреплено должным образом и в налоговом законодательстве. В земельном законодательстве необходимо закрепить правила проведения государственной кадастровой оценки.

Организации же самостоятельно исчисляют земельный налог, что так же, как и при исчислении налога на имущество организаций, может приводить к определенным злоупотреблениям. Так, например, если земельный участок за организацией не зарегистрирован, то организация не уплачивает земельный налог, ведь основанием для признания организации плательщиком земельного налога являются выданные в установленном порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т. и.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения, а также документы, служащие основанием для регистрации прав на земельный участок. Получается, что организация может злоупотреблять правом и не исчислять земельный налог, пока данный факт не будет выявлен по результатам налоговой проверки.

С 1 января 2015 г. в НК РФ введена гл.32 «Налог на имущество физических лиц» [459]. Ранее налог на имущество физических лиц регулировался отдельным законом – Законом о налогах на имущество физических лиц, что было предметом критики, т. к. налог на имущество физических лиц находился за пределами правового регулирования НК РФ. Перенесение налога на имущество физических лиц в отдельную главу НК РФ привело к положительной динамике взимания данного налога. Однако наблюдаются как позитивные, так и негативные тенденции развития законодательства об исполнении обязанности по уплате данного налога. Проведем анализ элементов налога на имущество физических лиц, закрепленных в НК РФ.

В отношении налога на имущество физических лиц плательщиками признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Признание лица налогоплательщиком налога на имущество физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговым органом в отношении лица, указанного в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество.

Единая база учета собственников недвижимого имущества по настоящее время еще не создана, поэтому в данной сфере отношений возникают проблемы в определении плательщиков налога на любое недвижимое имущество. Здесь стоит отметить взаимосвязь правового регулирования имущественного налогообложения с правовым регулированием государственной регистрации прав на недвижимое имущество, а также деятельности Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

Объектом налогообложения налога на имущество физических лиц согласно гл.32 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Законодательно не определены понятия «машино-место», «объект незавершенного строительства» и т. д. Объект незавершенного строительства – это термин, который так же, как и термины «обязательство» и «имущество», был заимствован из гражданского права. Действующее российское законодательство не содержит легального определения понятия «объект незавершенного строительства», что вызывает значительные сложности в судебной и правоприменительной практике, а также в доктрине различных отраслей права при квалификации тех или иных объектов в качестве объектов незавершенного строительства. Кроме того, это нарушает важнейший принцип налогового права, разработанный еще в свое время А. Смитом, – принцип определенности – налог, который лицо обязано платить, должен быть определен точно, а не произвольно, все элементы налогообложения должны быть ясны для налогоплательщика и другого лица [460].