Н. Химичева - Финансовое право

Прямые налоги, в отличие от косвенных, непосредственно об­ращены к налогоплательщику — его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический пла­тельщик в этом случае совпадают в одном лице.

Исторически прямые налоги — наиболее ранняя форма налого­обложения. Возникли, например, подушный, поземельный, подомовый налоги. В настоящее время в Российской Федерации пря­мыми налогами являются подоходный, земельный налоги, налоги с имущества и др., составляющие большую часть среди всех нало­гов действующей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто сколько платит в казну.

Косвенное налогообложение отличается от этой формы своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не свя­зан непосредственно с доходом или имуществом фактического пла­тельщика. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реали­зующее товары, оказывающее услуги, за счет выручки. Фактичес­ки же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются вве­денные в стране с 1992 г. акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, действовавший в течение 1991 г. и вновь введен­ный в 1998 г.*

>>

* См.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. №31.Ст.3828.

Экономисты и политики считают, что косвенные налоги не­справедливы, поскольку чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.

Однако в западных странах косвенные налоги по сей день нахо­дят широкое применение. Чем объясняется предпочтение, отда­ваемое такой форме налогообложения? Прежде всего, это наиболее удобная для мобилизации доходов в казну форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы. Помимо того, в ней заложены и возможности воздействия на экономику, стимули­рования или сдерживания производства по тем или иным направ­лениям, возможности регулирования потребления, при этом — быстрого реагирования на экономические процессы. Важен при использовании этого механизма комплексный анализ последствий его применения, учет особенностей экономики страны. Не случайно в развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.

Помимо рассмотренной классификации Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» подразделил налоги на три вида в зависимости от их территориального уровня: феде­ральные налоги; налоги субъектов Российской Федерации; мест­ные налоги. Налоговый кодекс (гл. 2) в качестве равнозначного выражению «налоги и сборы субъектов Российской Федерации» ввел в отношении этих платежей термин «региональные». Хотя последний и не отличается четкостью, закрепление в законода­тельстве дает основание пользоваться им при характеристике со­ответствующих платежей,

К федеральным налогам действующие нормы Закона РФ «Об основах налоговой системы» (ст. 19) отнесены:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы на отдельные группы и виды товаров;

— налог на доходы банков;

— налог на доходы от страховой деятельности;

— налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

— налог на операции с ценными бумагами;

— подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

— подоходный налог с физических лиц;

— налоги, зачисляемые в дорожные фонды (это налог с владель­цев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазоч­ных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение автотранспортных средств);

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;*

— налог на игорный бизнеса;**

— налог на отдельные виды транспортных средств.**

>>

* Включен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. СЗ РФ. 1997 № 30 Ст.3593.

** Включен Федеральным законом от 3 июля 1998 г. СЗ РФ 1998 .№ 31 Ст.3816.

*** Включен Федеральным закономот 8 июля 1999 г. № 142-83 // Российская газета. 1999.14 июля.

Кроме налогов к федеральным отнесены несколькосборов ииных платежей:

— государственная пошлина;

— таможенная пошлина;

— гербовый сбор;

— платежи за пользование природными ресурсами, зачисляе­мые в бюджеты разных уровней в порядке и на условиях, предус­мотренных законодательными актами Российской Федерации о недрах;

— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,* зачисляемые в специальный Федеральный (бюджетный) фонд вос­производства минерально-сырьевой базы;

—сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

— сбор за пограничное оформление;**

— плата за пользование водными объектами;***

— сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.****

>>

* См.: ст. 8 и 78 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» СЗ РФ.1999. № 9.Ст.1093.

** Включен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3828.

*** Включен Федеральным законом от 17 июня 1999 г. СЗ РФ. 1999. № 25. Ст.3041.

**** Включен Федеральным законом от 17 июня 1999 г. Там же.

Часть платежей из приведенного перечня зачисляются в феде­ральный бюджет: налог на добавленную стоимость, акцизы, тамо­женная пошлина и др. (с возможными отчислениями в нижестоя­щие бюджеты).

Подоходный налог с физических лиц, закон предписывает ис­пользовать для регулирования бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты, которым его поступления передаются в виде отчис­лений.

Другая часть налогов, иных платежей (государственная пошли­на, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения) предназначена для зачисления в местные бюджеты, или в бюджеты разных уровней в соответствии с установленным зако­нодательными актами РФ порядком (налог на покупку иностран­ных денежных знаков, налог на игорный бизнес).

Таким образом, федеральные налоги отличают следующие осо­бенности: они устанавливаются законодательными актами Рос­сийской Федерации; взимаются на всей ее территории; круг пла­тельщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок за­числения в бюджет или во внебюджетный фонд определяются за­конами Российской Федерации. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня.