Н. Химичева - Финансовое право

2. Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налого­обложения может быть определена налоговая база (т.е. его стои­мостная, физическая или иная характеристика).

3. В определенных случаях требуется указать единицу налого­обложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи ко­торой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.).

4. Ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом.

Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зави­симости от изменений объекта налогообложения.

Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денеж­ных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта нало­гообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).

5. Определение сроков уплаты, налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

В необходимых случаях при установлении налога в норматив­ном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдель­ным категориям плательщиков предусмотренные законодатель­ством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить ин­дивидуального характера. Однако в исключительных случаях до­пускается установление индивидуальной налоговой льготы нор­мативными правовыми актами законодательства РФ, субъектов РФ и нормативными актами органов местного самоуправления в отношении налогов и сборов соответствующего уровня в части, поступающей соответственно в федеральный, региональный или местный бюджет.

Большую роль в формировании налогового права призван вы­полнить его важнейший источник — Налоговый кодекс РФ.*

>>

* СЗ РФ. 1998. № 31.Ст. 3824, изм и доп. // Российская газета 1999. 15 и 17 июля.

Введенная в действие часть первая НК РФ предусматривает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сбо­ров, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, пре­кращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщи­ков, налоговых органов и других участников отношений, регули­руемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Существенное значение для развития налогового права имеет закрепление в НК РФ основных начал законодательства о на логах и сборах (ст. 3). Они исходят из конституционных положе­ний о правах человека и гражданина, принципах рыночных эко­номических отношений, государственной целостности Россий­ской Федерации, разграничении полномочий между органами го­сударственной власти Федерации, ее субъектов и органов местно­го самоуправления. К таким основным началам отнесены следую­щие:

обязанность каждого лица уплачивать только законно уста­новленные налоги и сборы . При этом законодательство должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообло­жения, фактической способности налогоплательщика к уплате на­лога;

недопустимость дискриминационного характера налогооб­ложения и разного его применения исходя из социальных , расо­вых, национальных, религиозных и иных подобных различий между налогоплательщиками;

— недопустимость произвольных налогов и сборов, не имею­щих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

— недопустимость установления налогов и сборов, нарушаю­щих единое экономическое пространство РФ, либо препятствую­щих не запрещенной законом экономической деятельности нало­гоплательщика;

— недопустимость возложения обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками, если они не предусмотрены Налоговым кодексом либо установлены в ином порядке, чем это им определено;

— необходимость формулирования законодательства таким об­разом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить;

— толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сбо­ров) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах.

3.2.4. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возни­кающие по поводу установления и взимания налогов с организа­ций и физических лиц.

Правоотношения по поводу установления налогов предшеству­ют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотрен­ному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъ­ектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.

Установленные в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взима­ния этих налогов с организаций и физических лиц.

Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюд­жетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных орга­нов — обеспечить уплату налогов.

Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности вле­чет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальному образованию, ограничивает их возможности по реализации своих функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение таких обя­занностей.