Н. Химичева - Финансовое право

В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщи­ки, налоговые органы и кредитные организации — банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответству­ющих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права.

В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» от 27 декабря 1991 г. впервые был дан обобщенный пере­чень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Причем при характеристике налогоплательщиков Закон не разде­ляет их на юридические и физические лица, закрепляя их статус общими нормами. Конкретизированы же права и обязанности на­логоплательщиков в законодательных и иных актах, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу.

Налоговый кодекс РФ уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей.

Так, помимо налогоплательщиков, названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и 25). Налоговые агенты — это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении на­логов из заработной платы работников). Сборщики налогов, в ка­честве которых могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщи­ков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (напри­мер, органы связи).* Права и обязанности сборщиков налогов под­лежат дальнейшему правовому урегулированию. Кроме того. Ко­декс ввел в круг возможных участников налоговых правоотноше­ний представителя налогоплательщика (гл. 4).

>>

* См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1. Ст. 1—79 / Руководитель авторского коллектива А. В. Брызгалин. Екатеринбург, 1998.С.105.

Кодекс в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы: а) общие для организаций и физических лиц обязан­ности; б) дополнительные к ним обязанности налогоплательщи­ков — организаций и индивидуальных предпринимателей.

В первую группу входят следующие обязанности налогопла­тельщиков:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена зако­нодательством о налогах и сборах;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сбо­рах, а также не препятствовать законной деятельности должност­ных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух­галтерского учета и других документов, необходимых для исчис­ления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательст­вом о налогах и сборах.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные пред­приниматели — помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

— об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок;

— о всех случаях участия в российских и иностранных органи­зациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

— о всех обособленных подразделениях, созданных на террито­рии Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

— о прекращении своей деятельности, объявлении несостоя­тельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

— об изменении своего места нахождения — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не ото­ждествляет обязанности налогоплательщиков с обязанностями плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сбо­рах.

Таким образом, на первом месте называется обязанность упла­тить законно установленные налоги и сборы. Такая обязанность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции РФ за­креплено, что каждый обязан платить законно установленные на­логи и сборы.

Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формой выполнения данной обязанности. Это касается субъектов предпринимательской деятельности (ин­весторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных орга­нов, с другой, соглашения о разделе полученной продукции, взима­ние ряда налогов и других обязательных платежей (НДС, акцизов и др.) заменяется передачей государству части продукции на усло­виях соглашения в соответствии с Федеральным законом «О согла­шениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995 г.*

>>

* СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 1999. № 2. Ст. 246; см. также: Федеральный закон «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополне­ний, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» от 10 февраля 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879

Налоговым кодексом РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов, за неисполнение которых они несут ответственность. К обязанностямэтих участников налоговых правоотноше­ний отнесено:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денеж­ных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечис­лять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплатель­щика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплатель­щику;