А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Соответственно, на наш взгляд комментируемая норма НК РФ не запрещает действие патента, выданного на шесть или девять месяцев, и за пределами календарного года. Так, патент, выданный сроком на шесть месяцев в сентябре, продолжит свое действие до марта следующего года [36] Таким образом, внесение изменений в текст комментируемой нормы нельзя рассматривать в качестве достаточного основания для неприменения в 2008 году данных ранее разъяснений Минфина России, в которых прямо указывалось на возможность перехода сроков действия патента на следующий год. При этом перерасчет стоимости патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год следует осуществлять только в случае изменения законом субъекта Российской Федерации стоимости патента на следующий год, или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется упрощенная система налогообложения на основе патента. См., напр.: письмо Минфина России от 30 июня 2006г. N 03-11-02/149. .

Эта особенность не касается патентов, срок действия которых определен как квартал или календарный год.

Согласно п.3, 4 ст.6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Квартал считается равным трем календарным месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п.5, патент будет действовать только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

В текст п.7 внесено уточнение, предписывающее на календарный год определять законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на следующий календарный год не будет изменен, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента будет учитываться размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода подлежит ежегодной индексации на указанный в абз.3 п.2 ст.346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор. Следует обратить внимание, что в официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: в п.2 ст.346.12 НК РФ отсутствует абзац третий. Вероятно, имеется в виду абзац второй п.2 ст.346.12 НК РФ.

На 2008г. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл.26.2 НК РФ, Приказом Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007г. N 357 [37] Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год: Приказ Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007г. N 357 (зарегистрирован в Минюсте РФ 14 ноября 2007г. N 10481) // Российская газета. N 258. 2007. 17 ноября. признан равным 1,34.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п.9 статьи, индивидуальный предприниматель будет обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

НК РФ не разделяет УСН и УСН на основе патента и рассматривает их как разновидности одного специального налогового режима, поэтому правило, ограничивающее право индивидуального предпринимателя переходить с УСН на основе патента на общий порядок применения не ранее чем через три года, к УСН не применяется [38] Соколова И.Н. Изменения в налоговом законодательстве в связи с принятием Федерального закона от 17 мая 2007г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Окончание) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10. .

При оплате оставшейся части стоимости патента в порядке, установленном п.10 комментируемой статьи, эта стоимость будет подлежать уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно разъяснению Минфина России в случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента — в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте — по месту жительства [39] См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230. .

Текст статьи дополняют новые нормативные предписания п.11 и п.12. В соответствии с ними налогоплательщиками УСН на основе патента налоговая декларация, предусмотренная ст.346.23 НК РФ, в налоговые органы представляться не должна, а налоговый учет такие налогоплательщики должны вести в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ.

Согласно разъяснению Минфина России [40] См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230. налогоплательщики УСН на основе патента не должны представлять налоговые декларации и за 2007г. Более того, еще в 2006г. Минфин России выпустил ряд разъяснений, в которых признавалось, что, исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст.346.25.1 НК РФ, налоговые декларации (см. ст.346.23 НК РФ) не представляются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента [41] См.: письма Минфина РФ от 9 февраля 2006г. N 03-11-02/34; от 4 мая 2006г. N 03-11 02/108. .

В то же время налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов, по мнению представителей Минфина России, таким налогоплательщикам не обязательно [42] См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230. .

Сохраняется и необходимость исполнения предусмотренной в п.4 ст.346.11 НК РФ обязанности представления необходимой статистической отчетности.