Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты

Поскольку предметом нашего исследования являются не только вопросы ГРПНИ, но и связанные с ними вопросы бухгалтерского и налогового учета, то, на наш взгляд, целесообразно остановиться на особенностях квалификации объектов НИ с позиций бухгалтерского учета.

Понятие имущества является категорией не только гражданского права. В соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическое лицо как организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Бухгалтерский баланс как официально установленная форма учета приобретенного в процессе хозяйственной деятельности и гражданского оборота имущества юридического лица, является источником юридически значимой информации в соответствии с гражданским кодексом [25] См. Пискунова М.Г. Понятие имущественного комплекса в законодательстве и правовой режим объектов в его составе // Журнал "НИ и инвестиции. Правовое регулирование". .

Бухгалтерский учет объектов НИ, как это будет показано ниже, имеет свою специфику, связанную как с самой физической природой данных объектов, так и с необходимостью проведения мероприятий по государственной регистрации НИ, в том числе и работ по технической инвентаризации и учету, и работ по землеустройству и постановке на кадастровый учет земельных участков, на которых расположены данные объекты. Действия, связанные с ГРПНИСН, также подлежат отражению в бухгалтерском учете и влияют на порядок осуществления бухгалтерских операций в отношении объектов НИ, особенно на формирование бухгалтерской стоимости объектов, учета износа и начисления амортизации.

В бухгалтерском учете объекты НИ могут быть отражены:

либо в составе основных средств (фондов) — в том случае, если данные объекты в течение длительного срока участвуют в производственном цикле организации (используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации);

либо в составе товарно-материальных ценностей (ТМЦ) — в том случае, если объекты НИ предназначены для продажи в качестве товаров.

В отношении каждой из этих групп объектов бухгалтерского учета действует свой порядок учета. Для целей данной книги мы не будем останавливаться на специфике каждого из них. Вместе с тем следует остановиться подробнее на особенностях учета основных средств в организациях. Ведь именно этот порядок бухгалтерского учета может пролить свет на юридическую природу НИ и позволит на практике приблизиться к решению вопроса о том, является ли тот или иной объект НИ.

Бухгалтерский учет объектов НИ в качестве основных средств осуществляется на основании ряда нормативно-правовых документов, принятых в развитие Федерального закона о бухгалтерском учете, основными из которых являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н);

Общероссийский классификатор основных фондов (утв. постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. N 359, в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98);

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

Постановление Госкомстата РФ от 8 декабря 2003г. N 111 "Об утверждении порядка заполнения и представления форм Федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций".

Указанные документы не содержат официального определения НИ. Тем не менее, они регулируют порядок классификации, учета и отражения в бухгалтерской и статистической отчетности, в том числе и тех объектов, которые обладают признаками НИ, обозначенными в Гражданском кодексе РФ. Помимо этого, в указанных документах содержатся специальные правила учета и отражения в отчетности тех основных средств (фондов), которые относятся к НИ (например, порядок начисления амортизации по объектам, подлежащим государственной регистрации, но незарегистрированным). Отсутствие специальных разъяснений в этих нормативных актах о том, что следует считать НИ, позволяет предположить, что авторы этих документов имели ввиду то определение НИ, которое используется в гражданском законодательстве.

Как было показано выше, определение НИ, приведенное в статье 130 ГК РФ, является недостаточно четким и проработанным, что вызывает определенные трудности в практической деятельности организаций. В связи с этим нам представляется целесообразным для решения вопроса о квалификации НИ обратиться к положениям вышеуказанных документов. На наш взгляд, именно в них содержатся дополнительные параметры и критерии, позволяющие на практике правильно решить вопрос об отнесении к НИ тех или иных объектов.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств, к которым и относятся объекты НИ.

Согласно ПБУ 6/01 под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [26] Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств. ;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.