Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.).

При начислении амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002г., следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 252 указанного кодекса суммы, единожды отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Возможно, что организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода. В таком случае суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль [70] Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК Российской Федерации: Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-302/729 // Экономика и жизнь. — 2003. — янв. — N-1. .

При реализации или выбытии амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток) на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания до хода (расхода). Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на дату совершения операции в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Если остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 данного кодекса. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации [71] См. напр.: Письмо Управления МНС пог. Москве от 17.11.2003 N 26-12/64439. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Убыток, полученный налогоплательщиком при реализации основных средств, включенных в отдельную амортизационную группу, может быть учтен в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов единовременно [72] См. напр.: Письмо Управления МНС пог. Москве от 14.10.2003 N 26-12/56865. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Информация об амортизационной группе, к которой принадлежит объект основных средств, берется из Регистра информации об объекте основных средств (см. таблицу 2).

Полностью самортизированное основное средство в налоговом учете не отражается. Из "Регистра информации об объекте основных средств" такой объект следует исключить.

Прежде чем перейти к особенностям формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость напомним современную систему нормативного регулирования этого налога.

НДС в составе главы 21 части второй НК РФ следует отнести статьи 143, 146, 153, 163, 164, 166, 174 НК РФ. В указанных статьях законодатель в соответствии с требованиями статьи 17 данного кодекса определил все элементы правовой характеристики НДС, обязательные для признания налога установленным:

Налогоплательщики (ст.143)

Объект налогообложения (ст.146)

Налоговая база (ст.153)

Налоговый период (ст.163)

Налоговые ставки (ст.164)

Порядок исчисления налога (ст.166).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст.174).

Особенностям постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС посвящены предписания статьи 144 НК РФ.

Особенностям определения объекта налогообложения в зависимости от места реализации товаров, работ, услуг посвящены статьи 147-148 НК РФ. Состав операций, не подлежащих налогообложению НДС, перечислен в статьях 149-150 настоящего кодекса.

Любые операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 данного кодекса признаются объектом налогообложения. К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые:

не являются объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 данного кодекса;

освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;

признаны осуществленными за пределами налоговой юрисдикции Российской Федерации согласно статье 148 НК РФ;

совершены налогоплательщиком, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Общая правовая характеристика налоговой базы НДС, установленная в статье 153 НК РФ конкретизирована нормами статей 154-160 НК РФ, в которых разъяснен порядок ее определения применительно к отдельным видам и категориям операций.

Помимо этого в статье 167 НК РФ дополнительно уточнены правила определения момента возникновения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).

Правила определения размера налоговой ставки НДС помимо статьи 164 разъяснены и в статье 165 настоящего кодекса, в которой установлен особый порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Порядок предоставления налоговой льготы в форме освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика регламентирован в статье 145 указанного кодекса.

Состав налоговых вычетов и порядок их применения определен в статьях 171-172 НК РФ.

Правила исчисления НДС определены законодателем в статье 173 НК РФ, имеющей название "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет".

Правила возмещения НДС закреплены в статье 176 НК РФ.

Оставшиеся нормы регламентируют особенности налогообложения НДС применительно к отдельным отраслям и видам хозяйственной деятельности:

особенности исчисление и уплата НДС и иные вопросы налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации определены в статьях 150-152, 177 НК РФ;