Г Кузьмин - Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Согласно свидетельству о государственной регистрации право собственности на земельный участок перешло ООО "Афродита" 5 апреля 2005 года. В период до 5 апреля 2005 года правом собственности на этот земельный участок обладало ЗАО "Артемида".

Земельный налог ООО "Афродита" уплачивает не за весь 2005 год, а только за период май-декабрь 2005 года из расчета 8/12 от годовой суммы налога. За период январь-апрель 2005 года налог уплачивает прежний собственник (ЗАО "Артемида") из расчета 4/12 годовой суммы налога.

Что касается арендаторов земли, то они налог на землю не платят, поскольку в статье 1 Закона N 1738-1 четко определено, что ежегодным земельным налогом облагаются только собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. В связи с этим, например, за земельные участки, необходимые для обслуживания нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

И еще. Действующее законодательство не содержит определенно выраженного предписания об обязательном заключении при аренде нежилых помещений в здании отдельного договора либо оформлении иного документа на право пользования земельным участком, занятым этим зданием, поэтому отсутствие такого договора (документа) не может рассматриваться как нарушение закона, влекущее ответственность, предусмотренную статьей 7.1 КоАП РФ.

К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 1 февраля 2005 года N 11301/04, после чего отменил штраф в размере 15 000 рублей, начисленный арендатору помещения столичным департаментом земельных ресурсов по статье 7.1 КоАП РФ за использование земли без документов.

Другими словами, арендатор нежилого помещения не обязан оформлять право на часть земельного участка, занятого зданием, где находятся арендуемые им площади.

Налоговой базой по земельному налогу является площадь земельного участка. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам (ст.8 Закона N 1738-1).

Данные о площади занимаемого земельного участка, на основании которых исчисляется плата за землю, отражены в свидетельстве о государственной регистрации.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблицы 1, 2 и 3) к Закону N 1738-1 (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога).

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год по ставкам, установленным в Законе N 1738-1 с учетом ежегодных корректировок (коэффициентов).

Действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1 (ст.4 Закона N 141-ФЗ), то есть по ставке — 62,72 копейки за один квадратный метр (в 2004 году ставка равнялась 57,02 копейки за один квадратный метр).

По этому поводу Минфин России в своем письме от 5 марта 2005 года N 03-06-02-02/15 отметил, что установленный на 2005 год коэффициент индексации 1,1 к ставкам земельного налога, действовавшим в 2004 году, не применяется только в отношении ставок земельного налога, установленных для земельных участков сельскохозяйственного назначения, определенных статьями 5 и 6 Закона РФ N 1738-1.

За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в 2-кратном размере (ст.3 Закона N 1738-1).

ООО "Парнас" имеет на праве собственности неиспользуемый земельный участок в городе, расположенном в Центральном экономическом районе. Численность населения в городе — 400 000 человек. Средняя ставка земельного налога для этого города — 2 рубля за квадратный метр (в неденоминированных ценах 1994 года).

При расчете ставки следует учесть коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса данного города — развития его социально-культурного потенциала, который равен 2,3 и факт неиспользования земли, в связи с чем ставка налога еще и удваивается.

Ставка земельного налога по Центральному экономическому району в городе с численностью населения 400 000 человек в 2005 году рассчитывается ООО "Парнас" следующим образом:

(2,0 руб./кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) х 1,1 (2005 г.)) : 1000 х 2,3 х 2,0 = 28,85 руб./кв. м.

При расчете ставок налога следует учитывать, что согласно статье 8 Закона N 1738-1 средние ставки налога дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов (границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов). Поэтому в зависимости от расположения земельного участка в конкретной градостроительной зоне города применяемая ставка будет либо меньше, либо больше средней ставки земельного налога в этом городе.

Согласно статье 16 Закона N 1738-1 земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. В связи с этим организации ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку (по вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления).

Налогоплательщики, уплачивающие налог в соответствии с Законом N 1738-1, по расчетам за 2005 год применяют налоговую декларацию по земельному налогу, утвержденную приказом МНС России от 29 декабря 2003 года N БГ-3-21/725 (письмо Минфина России от 14 марта 2005 года N 03-06-02-02/17).

При заполнении строки 240 раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда" декларации в отношении земельных участков, приобретенных налогоплательщиками на условиях осуществления на них жилищного строительства, налоговая ставка указывается с учетом положений, внесенных в статью 8 Закона РФ N 1738-1 Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ (о самих изменениях, внесенных в статью 8, — несколько ниже).