Анастасия Богомолова - Таможенное право: конспект лекций

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Согласно ст. 4 Закона о таможенном тарифе в Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

а) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

б) специфические , начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

в) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

В Таможенном тарифе РФ преобладают адвалорные ставки, позволяющие детально учитывать при определении размера платежа стоимость перемещаемого товара. Однако расчет таможенной пошлины по адвалорной ставке весьма затруднителен, что объясняется наличием такого института, как таможенная стоимость.

Таможенная стоимость товаров представляет собой стоимостную характеристику перемещаемых через таможенную границу товаров, которая используется для целей: а) исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление товаров); б) ведения таможенной статистики внешней торговли.

Методы определения таможенной стоимости, а также последовательность и порядок их применения установлены Законом о таможенном тарифе.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Методы определения таможенной стоимости товаров применяются последовательно (по мере невозможности применения первого, применяется второй метод и т. д.).

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Этот метод является основным методом определения таможенной стоимости товаров. Таким образом, первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и дополненная расходами, которые понес покупатель по изготовлению и (или) перевозке приобретенных товаров до места прибытия в РФ, если эти расходы ранее не были включены в цену товаров.

Все расходы покупателя, понесенные на территории РФ (сборка товаров, монтаж, перевозка, ввозные таможенные платежи), не включаются в таможенную стоимость, а включенные в стоимость сделки подлежат вычитанию из нее при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами. В данном случае для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами: а) проданными на экспорт в РФ и вывезенными в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары; б) проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары. При этом идентичными согласно подп. 3 п. 1 ст. 5 Закона о таможенном тарифе признаются товары, произведенные в той же стране, что и оцениваемые товары, и одинаковые с ними во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации.

3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами. Этот метод применяется при отсутствии сведений о продажах идентичных товаров. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 5 Закона о таможенном тарифе однородными считаются товары, не являющиеся идентичными, но произведенные в той же стране, что и оцениваемые товары, имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (включая одинаковое качество, репутацию и наличие товарного знака).

Данный метод применяется при одновременном соблюдении следующих условий: а) однородные товары проданы на экспорт в РФ и вывезены в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары; б) однородные товары проданы в РФ на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена ни по одному из предыдущих методов, то по выбору декларанта применяется либо метод сложения, либо метод вычитания.

4. Метод вычитания основан на применении цены единицы ввозимого, идентичного или однородного товара, по которой наибольшее совокупное количество данных товаров (ввозимых, идентичных или однородных) продается лицам, не являющимся взаимосвязанными, с лицами, осуществляющими продажу товаров на территории РФ.

Далее из подлежащей применению цены вычитаются:

1) суммы вознаграждения агенту (посреднику) либо суммы торговых надбавок, начисляемых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей данных товаров в РФ;

2) суммы расходов на перевозку товаров, их страхование, а также иных транспортно-грузовых расходов, имевших место на территории РФ;

3) суммы ввозных таможенных платежей, а также суммы иных налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с продажей данных товаров на таможенной территории РФ.

5. Метод сложения предусматривает применение расчетной стоимости товаров, т. е. стоимости, определенной путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство товаров, а также иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

2) расходов, понесенных покупателем в связи с приобретением ввозимых товаров (транспортные, грузовые, страховые и другие расходы по доставке товаров до места прибытия в РФ);

3) суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов (т. е. суммы, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары).

Товарами того же класса или вида (в том числе идентичными или однородными товарами) согласно подп. 5 п. 1 ст. 5 Закона о таможенном тарифе признаются товары, относящиеся к одной группе или к ряду товаров, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности.

5. Резервный метод. При невозможности применения предыдущих методов используется резервный метод определения таможенной стоимости товаров. Этот метод допускает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров: