Анастасия Богомолова - Таможенное право: конспект лекций

1) в случаях заявления ввозимых в РФ товаров к таможенному режиму международного таможенного транзита или временного ввоза (с полным освобождением временно ввозимых товаров от уплаты таможенных платежей) при отсутствии признаков, указывающих на страну, товары которой запрещены к ввозу в РФ или транзиту через территорию РФ;

2) если общая таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров (отправленных одновременно, одним отправителем, одним способом и в адрес одного получателя) менее 20 тыс. руб.;

3) товары перемещаются через таможенную границу физическими лицами не для предпринимательской деятельности;

4) в иных случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации или законодательством РФ (например, при перемещении товаров дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций – гл. 25 ТК).

При возникновении сложностей в определении страны происхождения товара можно обратиться к уполномоченному таможенному органу за принятием предварительного решения.

Предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного оформления.

В соответствии с подп. 3 и 4 п. 1 ст. 318 и ст. 322 ТК объектом обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Налоговой базой для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акциза является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Вместе с тем согласно абз. 3 п. 1 ст. 3 ТК при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. В настоящее время вопросы объекта обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом, а также определения налоговой базы при взимании данных видов таможенных платежей урегулированы частью второй НК, следовательно, применению подлежат положения Налогового кодекса, а ст. 322 ТК пока может рассматриваться как нормотворческая перспектива.

Налог на добавленную стоимость.Так же как и таможенная пошлина, НДС имеет свои ставки, однако виды этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о видах ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Для отдельных категорий продовольственных товаров, а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки и др.) в соответствии с п. 2 ст. 164 НК установлена ставка НДС в размере 10 %. В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, применяется ставка НДС в размере 18 %. Во-вторых, указанные ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).

Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар не облагается акцизом и (или) ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.

Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по следующим критериям их предоставления:

а) категории ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

б) цели ввоза товаров (гуманитарная и техническая помощь);

в) таможенный режим перемещения или специальная таможенная процедура;

г) стоимость товаров (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб.).

Акциз.Особенностью уплаты акциза является то, что им облагаются только отдельные виды товаров, установленные в НК. К подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция;

3) вина, в том числе натуральные, шампанские, игристые, газированные, шипучие;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

› объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

› сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

› объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки, если в отношении подакцизных товаров установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. При этом сумма акциза товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Таким образом, предусмотрены следующие ставки акцизов:

а) адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);

б) специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики);