Денис Шевчук - Финансовое право

В настоящий период наблюдается процесс кодификации налогового законодательства, кардинального его обновления.

Источниками налога в науке финансового права принято считать доход либо капитал налогоплательщика. При этом налоги должны уплачиваться из доходов налогоплательщиков и не затрагивать капитал, так как если налог уплачивать постоянно за счет капитала, то исчезнет возможность уплаты налога. Доходы имеют разные формы (заработная плата, прибыль, рента, проценты). Для налогообложения форма дохода имеет существенное значение. Размер налога на единицу налогообложения называют ставкой налога. При этом ставки бывают твердые и процентные (квоты). Ставки непосредственно, как правило указываются в законе о налоге.

С целью сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика вводятся налоговые льготы, которые подразделяются на три группы:

– изъятия; – скидки; – налоговые кредиты.

Изъятие– выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогового обложения. Например, выигрыши по государственным займам не включаются в состав облагаемого дохода.

Скидки – сокращение налоговой базы.

Налоговое правоотношение – вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права – налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов. В налоговые правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), при перечислении налогов, взимаемых с заработной платы своих сотрудников.

В налоговом законодательстве предусматриваются определенные права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Налогоплательщики обязаны: – своевременно и в полном размере уплачивать налоги; – вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет; – представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; – вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов; – выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; – в случае ликвидации или реорганизации юридического лица сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении о ликвидации (реорганизации) юридического лица. Решение о ликвидации или реорганизации принимают собственник (орган, им уполномоченный) либо суд; – другие обязанности.

Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения. Невозможность уплаты налога юридическим лицом является основанием для признания юридического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, в установленном порядке несостоятельным (банкротом). В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

Налогоплательщики имеют не только обязанности, но им предоставлены и определенные права: – пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами; – представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; – знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; – представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проверок; – в установленном порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; – другие права.

В соответствии со ст. 65 ГК РФ признание несостоятельной (банкротом) коммерческой организации, за исключением казенного предприятия, осуществляется по решению суда.

За неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов законодательством предусмотрена определенная юридическая ответственность – административная, финансовая, уголовная (уголовная ответственность применяется в отношении плательщиков-граждан и лиц, занимающих определенные должности или занимающихся определенной деятельностью). Надлежащее исполнение налогового обязательства может обеспечиваться гражданско-правовыми методами: залогом денежных и товарно-материальных ценностей; поручительством кредиторов налогоплательщика. Взыскание недоимки по налогам и другим платежам, штрафов и иных санкций осуществляется в отношении плательщиков – юридических лиц в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном.

За нарушение налогового права к плательщикам применяются следующие финансовые санкции: 1) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной скрытый или неучтенный объект налогообложения и одновременно штрафа в размере той же суммы, при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; при установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли); 2) штраф за каждое из следующих нарушений:

– за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, – в размере 10% до начисленных сумм налога; – за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для начисления, а также уплаты налога в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; 3) взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере определенного процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены другие размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; 4) другие санкции, предусмотренные законодательными актами. В последние годы усилились меры уголовной ответственности, применяемые за нарушение налогового законодательства. По ранее действовавшему уголовному законодательству уголовная ответственность предусматривалась за уклонение от уплаты налога в военное время (ст. 82 УК РСФСР) и за уклонение от подачи декларации о доходах (ст. 162 УК РСФСР).