Денис Шевчук - Финансовое право

Налоговое законодательство закрепляет принципы однократности налогообложения. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются представительными органами государственной власти. Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы: – федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина и др.); – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений); – местные налоги (земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции; на благоустройство территорий; на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями; сбор за парковку автомобилей; налог на содержание жилищного фонда и объекта социально-культурной сферы и др.).

Наиболее значимыми по количеству плательщиков и поступаемым суммам являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль. Рассмотрим эти и другие виды налогов подробнее.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в действие Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями1. Налог представляет собой в соответствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС – косвенный налог, т. е. надбавка к цене товара.

Плательщиками налога по Закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и иные обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Но НДС – это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактическими плательщиками являются покупатели. Налог определяется как разница между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке товара на каждом этапе технологической цепочки их производства и обращения. Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), т, е. выручка от реализации. К объектам обложения с 1993 г. были отнесены товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенным законодательством, т. е. импортные товары, а также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Объектом налогообложения считаются обороты: – по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретаемых на стороне; – по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не отнесены на издержки производства (обращения), а также своим работникам; – по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги, работы); – по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Реализация товаров (услуг, работ) населению и юридическим лицам производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, который фактически стал взиматься с любой деятельности. По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, который предполагается значительно сократить. Перечень льгот и размер ставки по НДС уточняются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Налог устанавливается ежемесячно, исходя из фактического оборота по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу. Уплата налога по товарам, ввозимым на территорию России, производится одновременно с уплатой таможенных платежей.

Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определенной стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию, т. е. в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога по материальным ресурсам, топливу и т. д., отнесенным на издержки производства и обращения.

Контроль за уплатой налога осуществляют Государственная налоговая служба РФ, а при импорте товаров – таможенные органы.

Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. Они относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами. Акцизами подлежат обложению: вино-водочные изделия, этиловый спирт из различного сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия.

Плательщиками акцизов выступают: – по товарам отечественного производства – предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, отделения, иные обособленные подразделения, реализующие производимые ими товары; – по товарам, выработанным из давальческого сырья,– предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их; – по ввозимым на территорию РФ товарам – предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законодательством (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе товаров).

Объектом налогообложения по акцизам является оборот по реализации указанных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам СНГ. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых подакцизных товаров, в основе которой лежит свободная отпускная цена с включением в нее суммы акциза. Ставки акцизов утверждаются, как правило, федеральным законом и являются едиными на всей территории России. Ставки колеблются по разным товарам от 5% (легковые автомобили) до 90% (питьевой спирт). Плательщики сами исчисляют суммы платежей, исходя из стоимости реализованных товаров .и установленных ставок. Датой совершения оборота считается день поступления средств на счет в кредитной организации, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу.