Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Патентный сбор (налог). Часто применяется в виде специального упрощенного режима, с заменой нескольких видов налогов на единый фиксированный сбор (плата за патент, лицензию на право деятельности). Объект обложения – деятельность, осуществляемая мелкими предпринимателями (обычно устанавливается верхний предел объема деятельности, выручки, торгового оборота). Налоговая база – выручка (оборот), чистый доход. Налоговые ставки обычно устанавливаются несколько ниже ставки обычного налога на прибыль (без учета других отменяемых налогов). Налоговые льготы могут предоставляться по усмотрению местных властей.

Плюсы и минусы. Те же, что и для налога на вмененный доход.

Соглашения о разделе продукции. Обычно используются в качестве упрощенного режима налогообложения при разведке и эксплуатации новых месторождений. Методом обложения устанавливается прямой раздел полученной (добытой) продукции между компанией-оператором и государством (при отмене всех остальных прямых налогов). СРП устанавливаются пропорции такого раздела (обычно – меняющиеся по времени запуска и эксплуатации месторождения). Начало раздела продукции может установлено применительно к началу освоения, началу промышленной эксплуатации или с периода после погашения компанией-оператором своих прямых затрат на освоение месторождения.

Плюсы. Возможность разведки и освоения новых месторождений природных ресурсов без затраты государственных средств.

Минусы. Трудности контроля за деятельностью и финансовыми результатами деятельности компании-оператора. Высокая коррупционность.

Единой или общепризнанной экономической классификации налогов – т.е., порядка и правил распределения, в аналитических или статистических целях, всех входящих в налоговую систему налогов и иных аналогичного рода сборов на однородные группы (классы, разряды), осуществляемых с выделением тех или иных, принимаемых за основу признаков (элементов) налога, пока не существует.

Различными учеными, практиками и государственными деятелями в прошлом применялись различные группировки налогов, в зависимости от целей налоговой политики и задач, которые они перед собой ставили.

Иногда налоги подразделялись на внутренние и внешние (на местную и на внешнюю торговлю), на налоги на имущество и на потребление; налоги на производство и на обращение; и т. д. Долгое время налоги вообще относили к категории чрезвычайных доходов государства (на случаи войн, ликвидации последствий природных катастроф, и т.д.). Во времена Древнего Рима считалось позорным для свободных граждан платить налоги. В середине 16 века французский экономист Ж. Боден из налогов признавал только таможенные пошлины (правда, при этом он допускал взимание дани с покоренных народов). В целом до появления подоходных налогов общепринятой считалась классификация налогов по их применению в отношении недвижимого имущества – т. н. «реальные налоги» (от англ. realty – недвижимое имущество) и движимого имущества (включая и денежные капиталы) – «личные налоги» (от англ. personalty – движимое имущество).

Физиократы основными считали налоги на земельную собственность, все остальные налоги относились ими к разряду дополнительных, малозначимых с точки зрения экономической политики. В период начала развития капиталистических отношений на первое место вышли косвенные налоги на предметы массового потребления: соль, зерно, пиво, чай, керосин, и т.д.; прямые налоги на капитал и на доходы граждан считались недопустимыми, а первые попытки введения всеобщего подоходного налога критиковались как «социалистическое изобретение» (при этом налогообложение заработной платы этим налогом даже не рассматривалось и считалось недопустимым – как метод косвенного увеличения трудовых издержек предпринимателя-капиталиста).

В современной научной литературе наиболее распространена классификация налогов, основанная на делении налогов на прямые (налоги на имущество и на доходы) и косвенные (налоги на сделки).

При этом для целей экономического анализа часто применяется также классификация налогов как налогов на базовые факторы производства: налоги на труд и налоги на капитал (в Швеции, например, разработана и используется классификация, основанная на комбинации этих двух критериев). В США по федеральным налогам применяется следующая классификация налогов: подоходные налоги (с подразделением на налоги с корпораций и с граждан), налоги на фонд заработной платы, налоги на имущество и капиталы, акцизные налоги и сборы.

По юридическому статусу налогоплательщиков (например, в практике Франции) выделяют налоги на индивидуальных собственников и предпринимателей (их группы), налоги на компании (предприятия, основанные на принципе ограниченной ответственности) и налоги на финансовых посредников (банки, страховые и инвестиционные компании, и т.д.).

В практике бухгалтерского учета обычно выделяют налоги, уплачиваемые по счетам издержек , и налоги, относимые на счет прибылей и убытков .

Для целей налогового планирования выделяют налоги, связанные с результатами деятельности самого предприятия (предпринимателя, инвестора) – налоги на имущество и на прибыли предприятия, налоги, связанные с отношениями с его торговыми партнерами – налоги на продажи, налоги с оборота, акцизы, таможенные пошлины, НДС и т.д., и налоги, связанные с выплатой доходов другим лицам – налоги на процентные платежи, на дивиденды, на заработную плату, и др.

С введением общеевропейской системы национальных счетов (в рамках ЕЭС) за основу принята особая классификация налогов: налоги на капитал (на имущество), налоги на доходы , и налоги на обращение – применяемые в отношении торгового (коммерческого) оборота (иначе называемые – налоги на сделки, на расходы, на потребление и т.д.).

Для международных сравнений и в статистических изданиях международных организаций применяется классификация (группировка) налогов по следующим группам: а) налоги на доходы, на прибыль и на прирост капитала; б) взносы в фонды социального страхования; в) налоги на внутреннее потребление товаров и услуг; г) налоги на международную торговлю; д) прочие налоги (на имущество, на капитал, и т.д.).

Таким образом, существуют разные варианты распределения различных видов современных налогов в порядке их системной классификации; в данном пособии мы будем пользоваться наиболее распространенными системами классификации налогов: по их экономическим признакам – на косвенные и прямые налоги, и по юридическим признакам – налоги на доходы , налоги на имущество и налоги на сделки.