Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Для оценки материальных активов могут использоваться данные кадастров, регистров, биржевые котировки товарных запасов и ценных бумаг, последние оценки налоговых органов по соответствующим видам налогов на имущество, а также специальная оценка имущества для данного случая. Ставки налоги, прогрессивные, зависят как от стоимости передаваемого имущества, так и от степени родства (или его отсутствия) между сторонами. Максимальные ставки налога могут достигать 70% – 80%, передачи имущества между супругами (разнополыми) обычно от налога освобождаются, передачи имущества между прямыми (кровными) родственниками облагаются по пониженным ставкам.

Плюсы. Использование единой документальной базы с подоходным налогом (с граждан) и с налогами на имущество. Особая важность этого налога как механизма контроля при выявление попыток ухода от уплаты налогов на доходы и на имущество (при объяснении внезапно появившегося богатства ссылки на бриллианты, оставшиеся от бабушки, сразу поднимают вопрос о неуплате налога за все годы, прошедшие после кончины старушки).

Минусы. Сложность общего налогового контроля за передачами денежных средств и нерегистрируемых имущественных активов. Высокая степень уклонения от налога. Сложность оценки и высокая конфликтность в отношении материальных активов и имущественных прав. Высокая возможность конфликтов и споров с налоговыми органами других государств.

Налог на прирост капитала. Объектом обложения является прирост стоимости актива (ценных бумаг), выявленный при его продаже. Налоговым событием является продажа актива, «спящий» (нереализованный) прирост стоимости актива обычно не подлежит налогообложению. Налоговая база рассчитывается как цена продажи актива, минус цена его приобретения и другие связанные с этой сделкой затраты (комиссия брокера, и т.д.). Ставка налога фиксированная, обычно составляет 30%-35%. Во многих странах обложение этого вида дохода инкорпорировано в систему общего подоходного налога с граждан; в этом случае может применяться как режим обложения по особой ставке, так и порядок обложения прогрессивными ставками налога. Льготы могут устанавливаться в отношении активов, находящихся в собственности налогоплательщика длительные периоды времени.

Плюсы. Фиксированная ставка налога – как стимул для частных инвестиций. Исключение из обложения налогом нереализованного дохода (прироста рыночной цены актива до момента его продажи), что дополнительно стимулирует вложения на длительные сроки.

Минусы. Сложности в отношении контроля за зарубежными инвестициями налогоплательщиков и в отношении операций, осуществляемых через посредничество компаний и трастов, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях.

Налог на прибыль (корпорационный налог). Объектом обложения является чистая (предпринимательская) прибыль предприятий-юридических лиц. Налог взимается ежегодно, по итогам отчетного периода, которым обычно признается календарный или финансовый год. Авансовые платежи по налогу могут вноситься ежеквартально. Налоговая база рассчитывается как разность между валовой выручкой и расходами, связанными с деятельностью предприятия. Ставка налога обычно составляет 25%-40% – выше низшей ставки налога на общую сумму доходов граждан, но ниже максимальных ставок этого налога. Во многих странах применяется пониженная ставка налога для предприятий малого бизнеса. Структурно этот налог входит в систему подоходного налогообложения, в большинстве стран взимание этого налога тем или иных образом (в порядке импутационного зачета, пониженной ставки налога в отношении распределяемой прибыли, учет этого налога при налогообложении дивидендов, получаемых гражданами, и т.д.) координируется с расчетом налога на общую сумму доходов граждан. Применяются льготы в виде ускоренного списания амортизации, в отношении вложений в новую технику, расходов на развитие НИОКР, для экспортных операций, зарубежной деятельности компаний, и т. д.

Плюсы. Фиксированная ставка налога, при этом – существенно ниже, чем максимальная ставка налога на общую сумму доходов граждан (что поощряет инвесторов вкладывать деньги в корпоративный сектор бизнеса). В этом плане режим корпорационного налога выступает в качестве специальной налоговой льготы по отношению к налогу на доходы граждан (плюс к этому – режим ограничения ответственности для акционеров).

Минусы. Требует тщательной координации с применением налога на общую сумму доходов граждан (отсюда – предложения по отмене этого налога и инкорпорации обложения компаний в единую систему подоходного налогообложения), необходимость применения параллельно двух режимов обложения предпринимательской прибыли – для граждан и их объединений, и для юридических лиц. Значительные сложности контроля, широкие возможности злоупотреблений льготами (в США для таких случаев даже введен специальный минимальный налог). Вынужденное вовлечение налоговых органов в регулирование вопросов коммерческой деятельности предприятий (по линии контроля условий сделок внутрифирменного характера, обоснованности инвестиций, операций в целях «налоговой оптимизации», и т. д. В целом – высокая затратность по общему администрированию этого налога.

Налог на распределяемую прибыль. Объект обложения – прибыль компаний, распределяемая среди ее акционеров. Налог взимается ежегодно. Налоговая база – начисления доходов акционерам компаний в форме выплаты дивидендов и в иных скрытых формах (льготные кредиты, компенсации, ценовые скидки, и т.д.). Ставка налога – обычно на 20%-30% ниже стандартной ставки налога на прибыль. Льготы отсутствуют.

Плюсы и минусы – в общем, те же, что и для налога на прибыль.

Налог на страховую премию. Объект обложения – страховая премия, уплачиваемая страхователями по договорам страхования. Налоговая база – сумма страховых премий, собираемых страховыми компаниями. Ставка налога – обычно 3% – 5% от суммы собранной страховой премии. Льготы по налогу отсутствуют.

Плюсы. Этим налогом обеспечивается необходимый – и гарантированный для казны – уровень налогообложения доходов страховых компаний. Обычный режим обложения по чистой прибыли для таких компаний малопригоден – по причине чистой убыточности страховой деятельности по многим основным видам страхования (прибыльность работы страховых компаний, как правило, обеспечивается инвестированием накапливаемых страховых фондов и резервов) и вообще условности показателя «прибыль» для средне- и долгосрочных видов страхования (жизни, имущества, и т.д.). Этот налог также используется развивающимися странами как средство обложения доходов иностранных компаний (в режиме удержания «у источника») по страховой премии, вывозимой из этих стран.