Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Адвалорные налоговые ставки определяются в долях от денежной стоимости объекта обложения. Как правило, исчисление этих долей ведется в процентах (промиллях), но могут применяться иные методы исчисления долей.

Простая налоговая ставка предполагает, что устанавливается единая доля налога по отношению к объекту обложения – вне зависимости от величины его стоимости (цены) и без учета личности плательщика налога.

Сложные налоговые ставки предполагают изменение доли налога либо в зависимости от изменения стоимости объекта обложения, либо от личности плательщика налога. В первом случае может применяться как прогрессия (подоходный налог), так и регрессия налоговых ставок (единый социальный налог). Во втором случае налоговые ставки дифференцируются либо по признаку вида налогоплательщика (физическое лицо, юридическое лицо), либо по характеру отношений между лицами в сделке, выступающей в качестве объекта обложения (передачи имущества по наследствам и дарениям).

Комбинированные налоговые ставки применяются либо в порядке сочетания специфических и адвалорных налоговых ставок (по некоторым видам акцизов), либо сочетанием простой и сложных видов ставок (необлагаемый минимум и прогрессия налоговых ставок при подоходном налоге).

Обязанность уплаты налога (налоговое обязательство) непосредственно связана со сроком исполнения этого обязательства ( сроком уплаты налога ).

Налоговое обязательство возникает для плательщика налога при наличии оснований, установленных законом для разных видов налогов. Такими основаниями могут быть истечение установленного налогового периода (для налогов на доходы и налогов на оборот) или наступление обстоятельств, определяющих момент возникновения налогового обязательства (приобретение имущества в собственность – для налогов на имущество, совершение сделки, пересечение границы – для налогов на отдельные сделки, таможенных пошлин). Момент исполнения налогового обязательства определяется как крайняя календарная дата, определенная как срок уплаты налога, после истечения которого вступают в силу санкции, предусмотренные законом для просрочки налогового платежа.

Срок уплаты налога может фиксироваться как твердая дата в календаре (не позднее такого-то числа) или как привязка к некоторому событию (моменту), связанному с движением объекта обложения (приобретение имущества, получение дохода, совершение сделки). При этом различают сроки авансирования денежных сумм в уплату налога, рассрочки уплаты полной суммы налога и срок окончательного исполнения налогового обязательства.

Авансирование применяется при уплате подоходных налогов и рассрочка уплаты суммы налога – при взимании налогов с отдельных видов имущества. Срок окончательного исполнения налогового обязательства предполагает завершение всех расчетов по данному виду налога: с зачетов всех авансов и с учетом всех изменений в свойствах и стоимости объекта обложения за истекший налоговый период.

Дополнительные элементы налога следующие: плательщик налога, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, льготы по налогу (налоговые льготы).

Дополнительные элементы налога – все или только некоторые из них – стали необходимыми для определения налогов, появившихся на более поздних этапах развития государства. Среди них – подоходный налог, налог на крупные состояния, налог на прибыль юридических лиц, налог с оборота, налог на добавленную стоимость, и другие. При этом налог на дары и наследства и гербовый налог, например, не требуют применения к ним такого элемента, как налоговый период, а налог на автотранспортные средства не предполагает применения элемента «налоговые льготы».

Определение плательщика налога необходимо для тех видов налогов, которые по каким-либо причинам или основаниям не распространяются на всех субъектов обложения данным конкретным налогом или по которым предполагается дифференциация тех или иных условий налогообложения (например, для отдельных граждан или семей, для физических и юридических лиц, и т.п.).

Как элемент обложения, «плательщик налога» определяет лицо, на которое законом возложена обязанность уплаты налога (за себя или в счет налоговых обязательств другого лица). Если законом о конкретном налоге прямо не определено, кто является плательщиком данного налога, или определение плательщика налога оставлено на усмотрение лиц, участвующих в деятельности, приносящей доход, являющихся собственниками, владельцами или пользователями имущественного объекта обложения этим налогом, или сторонами в сделке, облагаемой этим налогом, то плательщиком налога признается действительный получатель дохода (бенефициар), непосредственный выгодоприобретатель (в отношении имущественного объекта обложения) или та сторона, на которую по условиям сделки возложена обязанность по уплате налога.

Плательщиком налогов на доходы и на имущество физических лиц может быть признано самостоятельно – одно физическое лицо или совокупно – семья (домохозяйство). Режим обложения физических лиц может быть также распространен на имущественный комплекс в состоянии перехода от одного плательщика налога к другому (наследственная масса имущества и доходов в период до принятия или раздела этого объема между наследниками).

Плательщиком налогов с юридических лиц может быть самостоятельно – само юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица (отделение, деловое учреждение) или группа юридических лиц (консолидированный налогоплательщик).

Под налоговым периодом понимается период времени, в течении которого или в отношении которого устанавливается объект обложения, определяется налоговая база и исчисляется окончательный размер налогового обязательства. Налоговый период определяет периодичность применения данного налога или альтернативного налогового режима.

При применении некоторых видов налогов применяется также отчетный период – как метод выделения периодичности составления и представления промежуточной отчетности по динамике изменения объекта обложения (его налоговой базы) в рамках установленного законом налогового периода. Для авансового внесения налоговых платежей, предусмотренных законом по отдельным видам налогов, может устанавливаться платежный (расчетный) период – которым определяются сроки и периодичность внесения таких платежей.

Налоговый период может составлять календарный год, бюджетный год (для стран, в которых он отличается от календарного года), последовательные двенадцать месяцев, четыре, два или один квартал, или иной период времени. Налоговый период по данному отдельному налогу может совпадать с отчетным периодом или включать в себя два или более отчетных периодов.