Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

В рамках современной налоговой системы в развитых странах выделяется применение так называемых «специальных налоговых режимов», которые устанавливаются для определенных секторов, отраслей, видов и форм деятельности частных лиц и предприятий, с учетом особенностей из положения, роли и значения в системе производственных отношений, монополизации рынка, и т. д.

Среди них можно выделить такие налоговые режимы, как: а) налогообложение на основе консолидированного (объединенного) баланса (для связанных групп компаний); б) особый порядок определения налогооблагаемого дохода для банков и страховых компаний; в) специальный порядок и особые налоги для предприятий сырьевых отраслей экономики (в особенности, для нефтегазового вектора); г) особый режим обложения предприятий в сфере сельского и лесного хозяйства; д) специальный порядок обложения предприятий малого бизнеса.

Всякий налог считается установленным, когда определены объект обложения и срок уплаты налога. Различия в применяемой налоговой ставке определяют либо другой вид налога, либо иной («встроенный») налоговый режим в рамках одного и того же вида налога. Различия по дополнительным элементам налога определяют более или менее льготный порядок обложения в рамках одного и того же налога. Различия по основным и дополнительным элементам с несколькими налогами определяют специальный налоговый режим.

Каждый вид налога определяется соответствующим набором элементов налога (основных и дополнительных). Дифференциация основных элементов налога определяет вид налога или вид альтернативного налогового режима. Каждый налог и каждый альтернативный налоговый режим имеют свой самостоятельный набор основных элементов налога. Дифференциация дополнительных элементов налога определяет вид встроенного налогового режима (в рамках установленного вида налога).

Всякий налог определяется элементами налога, которые по своему составу и по своему содержанию должны необходимыми и достаточными для полного и точного установления обязательства налогоплательщика по данному виду налога. При этом выделяются основные и дополнительные элементы налога.

Основные элементы налога обязательны для всех видов налогов, и они включают в себя объект налогообложения, налоговая ставка, срок уплаты налога . Многие первоначальные виды налогов определялись именно этим минимальным набором элементов: торговые пошлины, подушевый налог, налоги на землю и объекты недвижимости.

Дополнительные элементы налога следующие: плательщик налога, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, льготы по налогу (налоговые льготы). Дополнительные элементы налога – все или только некоторые из них – стали необходимыми для определения налогов, появившихся на более поздних этапах развития государства. Среди них – подоходный налог, налог на состояния, налог на прибыль юридических лиц, налог с оборота, налоги с продаж, НДС и другие. При этом налог на дары и наследства и гербовый налог, например, не нуждаются в применении к ним налогового периода, а налог на автотранспортные средства обычно свободен от применения налоговых льгот.

Объектами обложения могут выступать отдельные виды имущества (сумма имущества налогоплательщика), отдельные виды доходов (сумма доходов налогоплательщика), отдельные виды сделок (сумма продаж, общий оборот налогоплательщика). При этом вместо налогообложения по доходам (по сумме полученных доходов) физических лиц может применяться налогообложение по расходам (по сумме израсходованных доходов ).

В прошлом в ряде стран в качестве объекта обложения выступал также сам человек. Такой «подушевый» налог обычно применялся только в отношении мужчин дееспособного возраста и служил целям замещения воинской повинности. В современных условиях подушное налогообложение (равномерный налог с каждого лица, проживающего в данной местности) вводится достаточно редко (последняя попытка введения такого налога в развитых странах имела место в Великобритании и стоила поста премьер-министра Маргарет Тэтчер; на Украине (в Крыму) применяется подушевый налог с туристов).

Под имуществом как объектом обложения обычно понимаются любые виды имущества и имущественных прав, признаваемых в соответствии с нормами гражданского права. При этом объектом обложения конкретным видом налога может быть отдельный вид имущества, совокупность видов имущества или общая сумма имущества, принадлежащая лицу в рамках установленного налогового периода (капитал, сумма активов, состояние).

Под доходом как объектом обложения обычно понимается материальная выгода в денежной или натуральной форме, результатом которой является прирост суммы имущества или увеличение потребления получателя такой выгоды или зависящих от него лиц. При этом объектом обложения конкретным видом налога может быть отдельный вид дохода, совокупность видов доходов или общая сумма доходов (сумма внутристрановых доходов, «всемирный доход, общая чистая прибыль предприятия).

Под сделкой как объектом обложения обычно понимается переход имущества или имущественных прав в отношениях между разными плательщиками налогов. При этом объектом обложения конкретным видом налога может быть отдельная сделка, отдельный вид или совокупность видов сделок, валовый (торговый) оборот, сумма продаж предприятия).

Налоговая база представляет собой стоимостную оценку либо количественное определение объекта обложения, осуществляемые либо самостоятельно одной из сторон налоговых отношений, либо совместно этими сторонами в соответствии с правилами и нормами, установленными законом.

Стоимостная оценка налоговой базы служит той основой, к которой применяется адвалорная налоговая ставка.

Количественное определение налоговой базы служит основой для расчета налогового обязательства при применении специфической налоговой ставки.

Налоговые ставки подразделяются на специфические и адвалорные. Кроме того, применительно к конкретному виду налога могут применяться простые, сложные и комбинированные налоговые ставки. В последние годы, в связи с распространением компьютеров и информационных технологий, в отношении некоторых видов налогов обсуждается возможность установления налоговых ставок, определяемых графически (математической формулой, уравнением функциональной зависимости).

Специфические налоговые ставки определяются как фиксированная денежная сумма с единицы объекта обложения (имущества, дохода, сделки). В древние времена при обложении имущества и сделок налоговые ставки могли выражаться в доле имущества (товара), подлежащего налогообложению ( долевые налоговые ставки ). В современном периоде долевые налоговые ставки применяются достаточно редко (например, в соглашениях о разделе продукции); вместе с тем, изъятие доли имущества (товарной массы) может применяться налоговыми органами как способ погашения денежного налогового обязательства (например, при налогообложении наследств, товаров, следующих через границу, и т.д.).