Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Плюсы. Невозможность укрытия объекта от налогообложения, легкость определения налоговой базы (наличие кадастровой оценки объекта, сведений о продажах этого и аналогичных объектов, о страховании объекта, и т.д.), возможность применения прогрессивной шкалы налогообложения.

Минусы. Необходимость разделения объектов недвижимости на используемые для социальных потребностей (собственное проживание, для целей благотворительности) и в коммерческих целях, возможности укрытия личного частного владения «под личиной» корпоративных форм.

Налог на транспортные средства. Объектом обложения являются средства автомобильного, водного и воздушного транспорта, оснащенные механическим двигателем. Налог взимается ежегодно. Налоговая база обычно определяется по мощности двигателя, реже – по стоимости транспортного средства. Ставки налога устанавливаются в денежных единицах на лошадиную силу мощности двигателя. Льготы могут вводиться в зависимости от типа двигателя (по степени загрязнения им атмосферного воздуха) или по типу используемого топлива.

Плюсы. Наличие государственной регистрации транспортных средств и требований о регулярной проверке их технического состояния – что исключает возможности укрытия их от налогообложения. Возможность установления целевого использования собранных сумм налога (на развитие дорожной сети, портового хозяйства, и т.д.), что существенно влияет на уровень налоговой дисциплины.

Минусы. Постоянная необходимость отслеживать изменения в составе собственников или владельцев транспортных средств.

Налог на капитал. Объектом обложения являются денежные капиталы юридических и физических лиц. Первоначально применялся как налог на торговые капиталы купцов, затем в этом качестве был вытеснен подоходным налогом. В настоящее время применяется в основном как налог на регистрируемый капитал акционерных компаний и банков. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма оплаченной эмиссии акций (первоначальной и при дополнительных выпусках). Ставки налога невысоки и обычно не превышают 0,5%. Льготы по налогу отсутствуют.

Плюсы. Легкость учета объекта обложения – поскольку все выпуски акций подлежат обязательной регистрации. Элемент поддержания дисциплины – против злоупотреблением с выпуском и отзывом выпущенных акций.

Минусы. Невысокая фискальная значимость налога.

Налог на состояния. Объектом обложения является чистая стоимость совокупного имущества физических лиц. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма стоимостных оценок различных активов, находящихся в собственности налогоплательщика, минус сумма его задолженности. Оценка активов производится самим налогоплательщиком, но может проверяться налоговыми органами: по объектам недвижимости – по оценочной стоимости для целей налогообложения или по их страховой оценке; по транспортным средствам – по их налоговой оценке; по банковским вкладам – сведениями, получаемыми от банков; по пактам акций компаний – по их текущим биржевым котировкам; по драгоценностям, предметам антиквариата, и т. д. – по их страховой стоимости. Ставки налога – прогрессивные, обычно в пределах от 0,3% до 1,2%. Необлагаемый минимум по налогу достаточно высок – обычно не менее 400—500 тыс. евро.

Плюсы. Высокая степень социальной справедливости при применении этого налога – малоимущие и получатели средних доходов обычно в число его плательщиков не попадают. Сильное дисциплинирующее воздействие этого налога, чему способствует высокая вероятность подпасть под штрафные санкции в случае укрытия активов или занижения их стоимости – при наступлении страховых случаев, при продаже активов, передаче их по наследству, и т. д. Вместе с налогом на дары и наследства этот налог является мощным средством контрольного подкрепления системы подоходного налогообложения граждан.

Минусы. Трудности с выявлением зарубежных активов граждан, возможность серьезных споров с налогоплательщиками в отношении справедливой оценки старых, не находящихся в торговом обороте, активов; акций компаний, не котирующихся на бирже; нематериальных активов; и т. д.

Налоги на доходы.

Налог на общую сумму доходов граждан. Объектом обложения является общая сумма доходов гражданина, полученных им за отчетный период (год) из всех источников – как внутри данной страны, так и за рубежом. Налог взимается ежегодно. Налоговая база составляется из суммы всех денежных доходов и денежной оценки материальных выгод в любой их форме. Доходы от труда по найму учитываются в их валовой сумме – но с применением вычета необлагаемого минимума, составляющего обычно 6—10 тыс. дол. США в год; доходы от предпринимательской деятельности и от инвестиций рассчитываются как чистый доход, с вычетом связанных с этой деятельности расходов; доходы от использования авторских прав, патентов, и т. д. учитываются по их валовой сумме (иногда с применением некоторых стандартных вычетов). Ставки налоги – прогрессивные, иногда могут достигать 70%-80% (для доходов в наивысшем диапазоне). Льготы по налогу обычно предоставляются пенсионерам, инвалидам, лицам, имеющим иждивенцев, получателям иностранных доходов, в отношении взносов на благотворительные цели, и т. д.

Плюсы. Высокая социальная справедливость налога. Поддержание системы всеобщего учета и регистрации налогоплательщиков, которая может использоваться дл целей налогового контроля по другим видам налогов. Обеспечение возможности контроля за иностранными доходами и вообще за деятельностью налогоплательщиков в других странах.

Минусы. Большие объемы учетной и отчетной работы для налогоплательщиков, высокие требования к контрольной работе налоговых органов. Высокая степень возможностей укрытия от налога доходов от деятельности с нерегистрируемыми товарными ценностями и денежными обязательствами, в сфере услуг, от операций с использованием оплаты наличными деньгами, путем совершения бартерных сделок, деятельности лиц свободных профессий, и др. Объективная неизбежность конфликта с налоговыми интересами других стран.

Налог на дары и наследства. Объект обложения – имущество и иные активы, передаваемые по воле одного физического лица другим лицам в порядке дарения или завещательного распоряжения. Налоговым событием, определяющим применение налога, признается исполнение (принятие) наследства – одномоментно, по всей сумме передаваемого имущества, для дарений – возможно суммирование даров применительно к установленному законом периоду (обычно – год). Налоговая база составляется как сумма денежных сумм и денежных оценок передаваемых материальных активов. При налогообложении наследств суммируется вся сумма передаваемых активов, включая и находящиеся за рубежом. Недвижимость всегда облагается налогом в стране ее размещения, в связи с чем возникает проблема двойного налогообложения, которая может регулироваться как национальными нормами обоих государств, так и по условиям специальных налоговых соглашений. Дарения могут облагаться налогами как по месту нахождения активов, так и в стране, где имеет место передача титула собственности.