Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Поэтому начнем именно с обязанностей налогоплательщиков. Налогоплательщиком признается лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность уплаты налога . По отдельным видам налогов налогоплательщики , кроме непосредственно уплаты суммы налога, могут быть обязаны также вести соответствующий учет и составлять отчетность (необходимую для проверки правильности исчисления налоговых платежей) и предоставлять соответствующую информацию налоговым органам в отношении их деятельности и наличия объектов обложения (сведения для постановки на налоговый учет, налоговые отчеты, декларации).

В частности, плательщики налогов на доходы и имущество, налога на добавленную стоимость и некоторых других налогов обязаны: вставать на налоговый учет и соблюдать правила и нормы налоговой регистрации; вести учет своих действий и операций по правилам, установленным по соответствующим объектам обложения: составлять и представлять в установленные сроки в налоговые органы отчетность, предусмотренную законом по отдельным объектам обложения; собирать и хранить в пределах установленных законом сроков документы и подтверждающие материалы в отношении отчетности, представляемой ими налоговым органам.

В рамках этих обязанностей законодательством могут быть установлены перечни конкретных действий и фактов, о которых налогоплательщики должны своевременно извещать налоговые органы (причем это может касаться не только действий самого налогоплательщика, но и других лиц – связанных с ними договорными обязательствами, состоящих с ними в имущественных отношениях, получающих от них доходы и т.д.): сообщения об открытии счетов в банках и иных финансовых учреждениях, о приобретении ценных бумаг и об участии в капитале коммерческих предприятий, о наличии и использовании коммерческих помещений и иных производственных активов, и т. д.

Понятие налогоплательщиков для разных видов налогов может не совпадать. По налогам на доходы и на имущество налогоплательщиком однозначно определяется получатель доходов или собственник имущества, по налогам на сделки налогоплательщиком может признаваться одна из сторон (например, при уплате экспортных пошлин – экспортер товара, а при импорте – импортер, т.е. покупатель товара) или – альтернативно и солидарно – обе стороны (например, налоги при продаже недвижимого имущества).

Обязанности налогоплательщиков включают: обязанности уплачивать налоги; обязанности вставать на учет в налоговых органах, вести учет своей деятельности (операций) и предоставлять отчетность налоговым органам; обязанности информировать налоговые органы об имуществе, доходах и деятельности других лиц – в пределах и на условиях, установленных законом; обязанности выполнять решения судов и соблюдать условиях мировых (досудебных) соглашений с налоговыми органами.

Обязанности уплачивать налоги включают:

– полностью и своевременно исполнять свои самостоятельно рассчитанные обязательства по налогам;

– полностью и своевременно вносить налоговые платежи по требованиям, определенных налоговыми органами;

– соблюдать установленные законом или рекомендуемые налоговыми органами формы, условия и порядок внесения налоговых платежей.

Обязанности вставать на учет в налоговых органах, вести учет своей деятельности (операций) и предоставлять отчетность налоговым органам включают:

– своевременно вставать на учет в налоговых органах, полно и правильно сообщать все необходимые для этого сведения;

– вести в установленном порядке учет своей деятельности, а также предоставлять все необходимые сведения для регистрации и учета объектов обложения, находящихся в его собственности или ведении;

– полностью и своевременно представлять в налоговые органы отчетность в порядке и на условиях, установленных законом.

Обязанности информировать налоговые органы об имуществе, доходах и деятельности других лиц – в пределах и на условиях, установленных законом включают:

– в отчетности, представляемой в налоговые органы, представлять все необходимые сведения, необходимые для идентификации, в целях налогообложения, своих контрагентов по сделкам или партнеров по совместной деятельности;

– по запросам налоговых органов представлять сведения, необходимые для налогообложения, о ценах, тарифах и иных условиях сделок или иных операций с объектами обложения;

– на условиях и в порядке, установленных законом, предоставлять сведения о других лицах, необходимые для контрольной работы налоговых органов.

Обязанности выполнять решения судов и соблюдать условиях мировых (досудебных) соглашений с налоговыми органами включают:

– своевременно и полностью выполнять решения судов по доуплате соответствующих сумм на счета налоговых органов;

– своевременно и полностью информировать налоговые органы о решениях судов, вынесенных в пользу налогоплательщика;

– полностью и в согласованные сроки выполнять все условия мировых (досудебных) соглашений, заключаемых ими с налоговыми органами.

Рассмотрим теперь права налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков включают: право на информацию; право на использование в своих интересах любых норм и правил налогового законодательства; право на возмещение излишне уплаченных сумм налогов; право не выполнять неправомерные требования налоговых органов или обжаловать их в установленном порядке; право на возмещение убытков, причиненных ему в результате неправомерных действий налоговых органов.

При этом среди основных прав налогоплательщиков выделяется право на информацию (полное и своевременное информирование их со стороны государственных органов о всех обязанностях, возлагаемых на них в связи с уплатой налогов – на бесплатной основе и в доступной форме); право на соблюдение налоговой тайны в отношении всей предоставляемой ими в налоговые органы отчетности и информации частного характера; и право на возмещение убытков, причиненных им в результате незаконных или неправомерных действий налоговых органов и их должностных лиц.

Право на информацию включает:

– право получать информацию об относящихся к ним нормам и положениям налогового законодательства;

– право получать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

– право получать сведения о наличии или отсутствии у него недоимки по налогам на дату последнего запроса.

Право на использование в своих интересах любых норм и правил налогового законодательства включает:

– право на выбор из разрешенных законом форм сделок или видов деятельности;