Коллектив авторов - Аудит: Шпаргалка

План и программа проверки. I этап.Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет, соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01: 1)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

II этап.Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, их сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической документации.

Методы проверки:сплошная или выборочная проверка; опрос работников организации, бухгалтерии; тестирование.

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений. В рабочих документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчет количественного влияния нарушения на финансовые результаты; наименование показателя, который изменяется, и скорректированное значение показателя.

Цельпроверки операций с нематериальными активами (НМА) – сформировать мнение относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности. Для достижения целей аудита операций с НМА аудитор должен решить ряд задач: 1)изучить состав и структуру НМА; 2)подтвердить право собственности на них; 3)подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций; 4)установить правильность отражения в учете операций с НМА; 5)подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА; 6)оценить качество инвентаризации НМА.

Источники информации: 1)договоры купли-продажи (создания НМА); 2)авторские договоры; 3)акты приема-передачи объектов НМА; 4)свидетельства на право пользования; 5)протоколы собраний учредителей о внесении объектов НМА в уставный капитал и согласование их стоимости; 6)карточки учета НМА;

7)регистры синтетического и аналитического учета;

8)положение об учетной политике.

План и программа проверки.В начале проверки операций с НМА аудитор должен убедиться, что объекты, отраженные в составе НМА, в действительности являются таковыми, исходя из требований ПБУ 14. Для этого необходимо изучить первичные документы и учетные регистры и сопоставить с перечнем НМА согласно ПБУ 14. Те объекты, которые введены до ПБУ 14, остаются в составе НМА. Следует иметь в виду, что ПБУ 14 распространяется только на коммерческие организации. Далее необходимо изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их движению. Приобретение и выбытие объектов НМА производится в порядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств – поступление отражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована, дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91. Далее проверяется соответствие порядка начисления амортизации способам и методам, отраженным в учетной политике. ПБУ 14 дает возможность амортизировать двумя способами: через счет 04 и через счет 05. На заключительной стадии можно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА записям в главной книге и балансе.

Методы проверки: 1)сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА); 2)выборочная проверка (первичные документы); 3)опрос; 4)тестирование; 5)арифметический пересчет.

Типичные ошибки: 1)отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; 2)неправильное отнесение отдельных видов расходов к НМА; 3)неправильное начисление амортизации по НМА.

Обобщение результатовосуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

Цельпроверки – сформировать мнение относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Источники информации: 1)договоры поставки; 2)накладные; 3)счета-фактуры, книги покупок; 4)доверенности на получение ТМЦ; 5)акты о приеме материалов; 6)инвентаризационные описи ТМЦ; 7)договоры о материальной ответственности; 8)ведомости синтетического и аналитического учета по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91 и т. д.; 9)главная книга; 10)положение об учетной политике.

В процессе проведения аудита материально-производственных запасов необходимо решить следующие задачи: 1)изучить состав МПЗ; 2)ознакомиться с условиями их хранения; 3)подтвердить первичную оценку внутреннего контроля и бухучета МПЗ; 4)подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию в учете; 5)оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

План и программа проверки.Аудитору необходимо проверить, что оценка МПЗ осуществлена в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 в зависимости от вида поступления: приобретение за плату у юридических или физических лиц; по договору мены; безвозмездное получение; поступление в качестве вклада в уставный капитал. Необходимо проверить также соответствие принципа оценки при выбытии МПЗ, заложенного в учетную политику организации с фактическим положением вещей. Принцип оценки по однородным группам МПЗ должен использоваться при любых способах выбытия: использование в процессе производства и управления; реализация на сторону; безвозмездная передача; взнос в уставный капитал. Проверка, как правило, проводится выборочным методом. Правильность организации складского учета (наличие инвентарных карточек). Имеется ли приказ об установлении круга лиц, имеющих право требовать материалы, разрешать их отпуск со склада (образцы этих подписей должны находиться на складе). Разработана ли в организации номенклатура-ценник, в случае если в приказе об учетной политике указан метод учета с использованием счетов 15 и 16. Проверяется наличие приказов о назначении материально-ответственных лиц и заключение с ними договоров о полной материальной ответственности. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по приходу и расходу МПЗ. Обязательному контролю подлежит возмещение НДС по материально-производственным запасам. Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, особенности документального оформления и отражение в учете операций по поступлению и выбытию товаров и тары.