Коллектив авторов - Контроль и ревизия: Шпаргалка

В зависимости от момента совершения контролируемых операций законодательными (представительными) органамиразличают следующие виды контроля: 1) предварительный – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете; 2) текущий (оперативный) – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов; 3) последующий – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

В зависимости от охвата операций управляемого субъекта в ходе осуществления контроляразличают следующие виды контроля: комплексный (полный) – ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий, научно-исследовательских и научно-испытательных учреждений, других учреждений и организаций, осуществляющих операционно-производственную деятельность и состоящих на сметно-бюджетном финансировании; •тематические контрольные проверки – это форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности.

В зависимости от уровня организации финансового контроляразличают финансовый контроль на уровне: • государства; • субъекта РФ; • муниципалитета; отрасли; •отдельного предприятия; •структурного подразделения (цеха, участка и т. д.) организации.

В зависимости от нормативной базы осуществления контроляразличают финансовый контроль, осуществляемый на основании: Конституции РФ, конституционных федеральных законов; •федеральных законов; •законов субъектов РФ; •нормативных актов федеральных органов исполнительной власти; •нормативных актов органов исполнительной власти субъектов РФ; •локальных нормативных актов.;

В зависимости от сферы осуществления финансового контроляразличают следующие его виды: валютный; •налоговый; •таможенный; •наличного денежного оборота и др.

В зависимости от источника финансированияразличают следующие виды финансового контроля: за счет проверяемого субъекта; за счет управляющего субъекта; за счет третьих лиц.

В зависимости от структуры взаимоотношений лиц, осуществляющих контроль, и управляемого субъекта, различают следующие виды контроля:

• внешний;

• внутренний;

• смешанный.

Деление контроля на внешний и внутренний является относительным, а потому сложным понятием.

Государственный контроль для большинства организаций является внешним.Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как внутренний,например проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.

Коммерческий (аудиторский) контроль, для проверяемых организаций в большинстве случаев является внешним.В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции внутреннегоконтроля, в этом случае будет проводиться внутренний контроль, но силами сторонней организации.

Внутрихозяйственный контроль, как правило, внутренний.Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является внешним,а в рамках группы компаний – внутренним.

Смешаннымвидом контроля является деятельность таких контролирующих субъектов:

• совет директоров или наблюдательный совет;

• ревизионная комиссия;

• службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

Общественный контроль в большинстве случаев внешний.Но возможны случаи использования и внутреннегообщественного контроля, например со стороны совета трудового коллектива.

Особую форму имеют отношения внешнего коммерческого (аудиторского) контроля и внутреннего финансового контроля. Внешний аудитор может изучать и использовать в своей работе документы, подготовленные внутренними службами контроля. Однако внешний аудитор имеет право не доверять внутреннему контролю, предполагая его заинтересованность в искажении данных отчетности организации.

Внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе путем его обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по его улучшению.

Внешняя аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита внешнему аудитору следует:

а)рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

б)определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в)заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а)взаимная координация планов аудиторской проверки;

б)обмен отчетами;

в)регулярные рабочие встречи;

г)свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д)совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

е)общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может оказать влияние на работу аудиторской организации.

Задачи внешнего финансового контроля определяются его целями и условиями проведения, полномочиями контролирующего органа и рядом других факторов. При этом определяющими, скорее всего, являются полномочия органов внешнего контроля, так как их регламентация определена законодательными и другими нормативными актами и не может быть расширена или урезана при проведении отдельного контрольного мероприятия.

Цель контрольного мероприятиядолжна отвечать критериям законности и реальности (достижимости на современном этапе).