Азамат Тлисов - Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации

1) налоги с юридических лиц;

2) налоги с физических лиц;

3) смешанные, уплачиваемые как юридическими, так и физическими лицами.

В зависимости от органа, устанавливающего и конкретизирующего особенности тех или иных налогов, выделяют:

1) федеральные налоги и сборы, которые действуют без изменения на всей территории РФ и установлены НК РФ;

2) региональные налоги, действующие на территории определенного субъекта РФ, и которые устанавливаются законами этого субъекта на основании НК РФ;

3) местные налоги, действующие на территории районов, городов, поселков и т. п., которые также определены в НК РФ и дополняются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляется налог, они объединяются в две группы:

1) закрепленные налоги, являющиеся доходным источником в определенный бюджет (федеральный, региональный, местный бюджеты, внебюджетные фонды);

2) регулирующие налоги, поступающие в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательно, они передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящее.

В зависимости от периодичности уплаты выделяют:

1) регулярные (систематические, текущие) налоги, взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом или занятия плательщиком каким-либо видом деятельности (то есть времени существования объекта обложения;

2) разовые налоги, связанные с определенными событиями.

В зависимости от характера использования различают:

1) абстрактные налоги (немаркированные – прим. авторов ), вводимые государством для формирования бюджета в целом;

2) специальные налоги, используемые для финансирования конкретных расходов государства.

По степени обложения выделяют:

1) прогрессивные налоги, бремя которых возрастает с увеличением дохода или иного объекта обложения;

2) пропорциональные налоги, тяжесть обложения которыми не изменяется при изменении величины объекта;

3) регрессивные налоги, сокращающиеся с ростом дохода или иного объекта обложения (см. табл. 1).

Таблица 1

Критерии классификации налогов (авт.)

В современной финансовой науке существуют различные подходы к диверсификации налоговых функций, в которых и проявляется сущность налога. Так, например, Л. Злобина, Л. Черкасова предлагают выделять, с одной стороны, интегральные функции налогов – фискальную, регулирующую и социальную, которые неразрывно взаимосвязаны, относятся к одному уровню налоговой системы, и дифференциальные – это функции организации, мобилизации, аккумуляции, аллокации, планирования, учета, контроля, анализа, стимулирования, социализации, субординации, координации, социальной дифференциации, солидаризации и т. д. Причем интегральные функции налога воплощаются в дифференциальных функциях налоговой системы таким образом, что между ними возникает общее соответствие, нарушение которого приводит к снижению эффективности 34 34 См.: Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: учеб. пособие. – М.: Академический проект, 2003; Черкасова Л. Ф. Становление налогообложения физических лиц как фактора рыночных преобразований в России: автореф. дис. … канд. экон. наук. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 1996. .

Г. Петрова, в свою очередь, предлагает выделять восемь функций налогов: конституционную, координирующую, фискальную, стимулирующую, контрольную, межотраслевую, правовую и внешнеэкономическую 35 35 См.: Петрова Г. В. Налоговое право: учебник. – М.: Норма, 2000. .

Исследователи Н. Иванова, Д. Черник, Т. Юткина уверены в нецелесообразности чрезмерной дифференциации в классификации налоговых функций, выделяя шесть основных (с учетом их взаимопроникновения): фискальную, распределительную (перераспределительную), регулирующую, стимулирующую, социальную и контрольную 36 36 См.: Иванова Н. В. Местное налогообложение в системе налогового федерализма: автореф. дис. … канд. экон. наук. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 1998; Черник Д. Г. Налоги: практика налогообложения: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008; Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: Инфра-М, 2008. .

Большинство исследователей, особо уделявших внимание изучению функций налогов на разных этапах реформирования налоговой системы, считают главной и основной функцией фискальную, суть которой заключается в обеспечении поступлений части средств в разноуровневые бюджеты для покрытия обоснованных государственных расходов. Благодаря этому, собственно, и создаются необходимые материальные условия и возможности для жизнедеятельности государства. Доля налоговых поступлений в доходах бюджета России, как и большинства государств, является преобладающей.

Так, анализ структуры поступлений в 2010 г. доходов в федеральный бюджет, администрируемых Федеральной налоговой службой России по видам налогов, показал, что основная доля доходов сформировалась за счет поступлений именно налога на добычу полезных ископаемых – 43 % (1376,6 млрд. руб.) и налога на добавленную стоимость – 41 % (1328,7 млрд. руб.).

Доля налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ в 2010 г. составила 8% (255 млрд. руб.), что по сравнению с 2009 г. было больше на 30 %, но относительно уровня 2008 г. – меньше в 3 раза. Это объясняется снижением с 01.01.2009 г. налоговой ставки по налогу на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2% 37 37 О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2010 г. [Электронный ресурс]. – URL: http://www.nalog.ru/html/docs/dohod_fb_100211.doc. .

Удельный вес налога на прибыль организаций в консолидированном бюджете РФ в 2010 г. определен в размере 1774,4 млрд. руб. (или 23,06 % всех налоговых доходов государства) 38 38 Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ в 2008–2010 гг. [Электронный ресурс]. – URL: http://www.nalog.ru/html/docs/dohod_kb_100211.xls. .

Практика показывает, что значение фискальной функции с развитием и совершенствованием производственных отношений лишь возрастает.

В свою очередь, обобществление части валового внутреннего продукта посредством налогов создает объективные предпосылки для реализации государством регулирующих функций. Поэтому сама фискальная функция налога в значительной мере связана с реализацией другой базовой функций – регулирующей (стимулирующей), цель которой – смягчение цикличности производства, обеспечение его равномерного и поступательного развития.

Регулирующая функция налогов – особый механизм влияния на экономические и социальные процессы, протекающие в национальной хозяйственной системе, и только при его грамотном использовании можно формировать необходимые качественные и количественные характеристики этих процессов.