Азамат Тлисов - Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации

7) принцип определенности обложения;

8) принцип удобства уплаты налога;

9) принцип максимального уменьшения издержек взимания.

Согласно идеям А. Вагнера, главный принцип – это принцип достаточности и эластичности обложения, поскольку «общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что доставление средств для нее, достаточность и способность адаптироваться к государственным нуждам должны быть поставлены на первое место». Принципы же справедливости равномерности обложения следует «проводить в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы» 43 43 Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. С. 103. .

Развивая идеи справедливости применительно к источникам обложения, А. Вагнер был одним из тех, кто считал целесообразным взимать налог как с дохода, так и с капитала 44 44 Соболев М. Н. Очерки финансовой науки. – М.: Пролетарий, 1925. – С. 66. .

Ф. Нитти считал, что «налоги не должны мешать развитию государства», а потому «налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление», «слишком высокие налоги на потребление сокращают потребление и, следовательно, производство» 45 45 Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / пер. с итал.; под ред. Свирщевскова А. С. 278. .

А. Буковецкого волновала проблема ставок налогообложения и их границ. Решение этого вопроса отчасти было найдено А. Лаффером, установившим математическую зависимость величины дохода бюджета от налоговых ставок: увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе не компенсирует сокращения поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов.

Принципы налогообложения, выдвинутые классиками экономической теории и их последователями, сохраняют свою актуальность, практическую значимость и сегодня. Они совершенствуются, дополняются или сокращаются в связи с особенностями развития государства и общества на конкретном историческом этапе.

Приоритетность той или иной базовой функции налога требует доминирования той или иной системы принципов налогообложения. Так, если приоритетной на данный момент является фискальная функция, ее выполнение должно, в первую очередь, критериям всеобщности, справедливости (вертикальной и горизонтальной), легкости администрирования, унификации порядка взимания. Сами налоговые ставки должны быть определены, стабильны, легко вычисляемы при относительной несложности исчисления налоговой базы. Налог не должен допускать резких колебаний доходной части бюджета, причем нежелательны как бюджетный дефицит, так и чрезмерные сборы за счет налога. Сам механизм обложения должен быть прозрачным с тем, чтобы плательщики были достаточно осведомлены о том, на какие цели расходуются эти средства, с тем, чтобы соглашаться с их целесообразностью.

Приоритетность регулирующей функции обложения требует акцента на следующих принципах: объективность и системность; эффективность в том смысле, что затраты на взимание и использование средств по налогу должны быть существенно меньше величины такого рода налоговых поступлений в бюджет; однократность обложения; установление объективного предела изъятия части дохода, с тем, чтобы минимизировать искажающие налоговые эффекты; рациональное сочетание общепринятого и системно-целевого льготного обложения.

Поскольку описанные выше критерии не предназначены для нахождения некой идеальной, совершенной налоговой конструкции, то указанные принципы далеко не всегда или не в полной мере согласуются между собой. Противоречия вполне типичны для таких «связок» принципов, как нейтральность, простота и гибкость или равенство обязательств по равному доходу и индивидуальное льготирование и т. д. За несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. Так, нейтральность, организационная простота и гибкость соответствуют первому требованию, а принципы относительного равенства обязательств и контролируемость – второму.

Представленные принципы налогообложения, по мнению авторов, недостаточны для полноценного выполнения налогами базовых и производных функций. Такое их позиционирование не подкреплено, например, системой ответственности работников государственных и налоговых органов, а потому нередки случаи нарушения заявленных принципов 46 46 См. также: Вишневская Н. Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. – 2002. – № 10; Ким В. М. Международный симпозиум по актуальным вопросам налоговой политики // Финансы. – 2008. – № 5; Волков А. А. Развитие стимулирующей функции налоговой системы России: автореф. дис. … канд. экон. наук. – М.: Российская акад. гос. службы при Президенте РФ, 2009; Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. Горского И. В. – М.: Финансы и статистика, 2003; Перонко И. А., Тюпакова Н. Н. Принцип определенности в элементной структуре налога; Сидорова Н. И. Метаморфозы практики и теории налогообложения и др. .

В дополнение к названным, реализация налогового законодательства должна основываться еще на ряде важных принципов. Это, во-первых, принцип целеполагания, который должен быть учтен еще на этапе налогового планирования, предшествуя этапу построения принципиальной схемы налогов и сборов. Ведь именно от выбранных государством ориентиров будет зависеть организационная структура всей системной совокупности видов обложения, каждого отдельного нормативного документа по конкретному налогу или сбору.

Во-вторых, принцип равнозначности всех налогов и сборов , требующий соразмерности эффективности каждого налогового канала, то есть доли поступлений по конкретному налогу в общей сумме налоговых доходов бюджета.

В-третьих, принцип дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов , подразумевающий использование единой компьютерной сети для отправления налоговых деклараций, извещений об уплате налогов, ненормативной переписки, а также для обработки данных по каждому налогоплательщику.

В-четвертых, принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков , предполагающий не только сохранение их налоговой тайны работниками налоговых органов (включая, в том числе, сведения о нарушении налоговой дисциплины), но и установление грани наносимого налогоплательщику со стороны должностных лиц налоговых органов ущерба.

В-пятых, принцип самодостаточности налоговых доходов бюджетов , означающий, что экономически обоснованные бюджетные расходы всех уровней должны быть полностью покрыты за счет совокупности налоговых и неналоговых доходов в заранее установленном соотношении.