Евгения Широкова - Комментарий к Федеральному закону от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (постатейный)

Исходя из проведенного анализа таких правовых категорий, как налоги, неналоговые платежи и страховые взносы, возможно сформировать следующее понятие страховых взносов:

страховые взносы – это обязательные, индивидуально-возмездные платежи, составляющие самостоятельный вид доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования), образуемый за счет отчислений страхователей в пользу застрахованных лиц, в целях формирования страхового социального обеспечения физических лиц и неуплата которых влечет принудительное взыскание исчисленных платежей государственными внебюджетными фондами.

В Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» следует ввести ст. 3.1, в которой указать виды страховых взносов, подлежащих уплате в настоящее время.

Одним из наиболее спорных вопросов является такой элемент налога, как налоговая ставка и страхового взноса как тариф.

Что же это означает – различные элементы обязательных платежей или всего лишь разные наименования сходных элементов.

Исходя из законодательно установленной дефиниции налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 Налогового кодекса РФ).

Как следует из положений Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», понятие «страховые тарифы» применяется только в отношении страхователей, уплачивающих страховые взносы с начислений физическим лицам (ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). В отношении страхователей, которые платят взносы за себя, используется понятие «фиксированный платеж» (ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Страховой тариф – это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Такое определение дано в п. 1 ст. 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Иными словами, тариф – это ставка для начисления страховых взносов к уплате [19] Письмо Министерства финансов РФ от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» // http://www.jurbase.ru/texts/sector031/tes31994.htm .

По мнению М.Ю. Тихомирова, тариф страхового взноса – ставка страхового взноса, установленная на конкретный вид обязательного социального страхования с начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходам) застрахованных лиц [20] Юридическая энциклопедия. 5-е изд., доп. и перераб. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – С. 825. .

Таким образом, понятие «тариф» используется в случае необходимости установить процентное соотношение расчетной базы страхового взноса.

Однако Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» содержит исключение в отношении страховых взносов, уплачиваемых страхователями за себя. К установлению указанной категории страховых взносов такой элемент, как тариф, не применяется, поскольку фиксированный платеж является твердым.

Не применяется тариф и к установлению страховых взносов на обязательное медицинское страхование, поскольку нормативный платеж в расчете на одного жителя в год устанавливается в твердой сумме, на его основании в соответствующих бюджетах закладывается конкретная сумма, исходя из пропорции которой осуществляется расчет страховых взносов, подлежащих уплате (ст. 17 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»).

В соответствии со ст. 21 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. На 2008 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных (а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» [21] СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3800. .

Таким образом, мы приходим к выводу о том, что правовая природа налоговой ставки совпадает с правовой природой страхового тарифа, а причина различного наименования сходных по существу элементов состоит в специфике страховых правоотношений и как следствие – разработке для последних специальных терминов.

В комментируемой статье наряду с понятиями «страховой взнос» и «тариф страхового взноса» дается определение понятий «социальный страховой риск» и «страховой случай».

Сущность дефиниции «социальный страховой риск» заключается в следующем:

рисковые события, от которых проводится социальное страхование, касаются и неработающих граждан;

предлагается определение понятия не просто социального риска, а социального страхового риска. Это дает основание полагать, что законодатель четко осознавал фактическое существование опасных, неблагоприятных событий, которые признаются социальными рисками, и иных событий, также воздействующих на социальное положение и материальное благополучие граждан, но не являющихся страховыми случаями. К последним, как известно, относятся события и/или их последствия, возникшие вследствие умысла, грубой неосторожности застрахованного лица и др [22] Шихов А. Социальные риски в социальном страховании // Кадровик. Кадровый менеджмент. – 2007. – № 4. .

Примерным показателем раскрытия понятия страхового случая можно считать письмо ФСС РФ от 18 августа 2004 г. № 02—18/11-5676 согласно которому одним страховым случаем временной нетрудоспособности следует считать случай временной нетрудоспособности, завершенный одним законченным периодом нетрудоспособности, удостоверенный листком нетрудоспособности (с учетом всех листков нетрудоспособности, выданных в продолжение первичного листка нетрудоспособности) [23] Письмо Фонда социального страхования РФ от 18 августа 2004 г. № 02—18/11-5676 // Страховая деятельность. – 2004. – № 4. .

Сущность дефиниции «обеспечение по обязательному социальному страхованию» являет собой обязательство страховщика выплатить застрахованному лицу нормативно – определенную страховую сумму.