Александр Борисов - Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)

ФСС России, согласно п. 1 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» [53] РГ. – 1994. – № 35. – 22 февраля. , управляет средствами государственного социального страхования России. В соответствии с п. 2 названного Положения ФСС России является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Норма об обязательном аудите ФСС России как страховщика в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний содержится в п. 3 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [54] СЗРФ. – 1998. —№ 31. —Ст. 3803. .

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. Закона РФ от 2 апреля 1993 г. № 4741-1) [55] Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. – № 27. – Ст. 920; Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993. – № 17. – Ст. 602. для реализации государственной политики в области обязательного медицинскою страхования создаются Федеральный и территориальные ФОМС как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год» [56] Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993. – № 17. – Ст. 591. создан ФФОМС, предложено создать ТФОМС, а также утверждены Положение о Федеральном фонде обязательного медицинского страхования и Положение о Территориальном фонде обязательного медицинского страхования. В названных Положениях содержатся и нормы об обязательном аудите названных фондов.

В пункте 1 Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утв. постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857 [57] СЗРФ. – 1998. —№ 32.– Ст. 3902. , установлено, что ФФОМС реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. ФФОМС согласно п. 2 названного Устава – это самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение.

Под фондами, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, подразумеваются прежде всего негосударственные пенсионные фонды. Как определено в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 10 января 2003 г. № 14-ФЗ) [58] Там же. – № 19. – Ст. 2071; 2003. – № 2. – Ст. 166. , негосударственный пенсионный фонд (далее в тексте Закона – фонд) – это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и договорами об обязательном пенсионном страховании;

деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем;

Аудиторская проверка негосударственных пенсионных фондов регламентирована положениями ст. 22 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах», согласно ч. 2 которой ежегодному аудиту в соответствии с законодательством РФ об аудиторской деятельности и требованиями названного Закона подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (п. 3).

В подпункте 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите предусматривалось, что обязательный аудит осуществляется в случаях, если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.

Учитывая, что исходя из положений ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» [59] СЗРФ. – 2000. —№ 26.—Ст. 2729. с 1 января 2001 г. применялась базовая сумма 100 руб., в Законе 2001 г. об аудите устанавливались те же предельные размеры объема выручки и суммы активов баланса – 50 млн руб. и 20 млн руб. соответственно. Однако есть и изменение, причем довольно существенное: если ранее объем выручки и сумма активов баланса подлежали определению на конец отчетного года, то теперь эти показатели подлежат определению на конец года, предшествовавшего отчетному.

Как и ранее, федеральный законодатель ничего не указывает по поводу того, в каком порядке подлежат определению данные финансовые показатели. В связи с этим представляется вполне уместной аналогия с положениями Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [60] СЗРФ. – 2007.– № 31. —Ст. 4006. , в которых регламентировано определение таких показателей, по которым осуществляется отнесение лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства, как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и балансовая стоимость активов:

прежде всего, в п. 3 ч. 1 ст. 4 названного Закона предусмотрено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и что под балансовой стоимостью активов понимается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

согласно ч. 7 указанной статьи выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Это означает, что при определении данного показателя необходимо применять нормы ст. 249 «Доходы от реализации» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (глава введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ [61] СЗРФ. – 2001. —№ 33.– Ст. 3413. );