Александр Борисов - Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)

в части 8 ст. 4 названного Закона установлено, что балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематермальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26Н [62] РГ. – 2001. – № 91–92.– 16 мая. (в ред. последующих изменений). Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с названным Положением определяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н [63] РГ. – 2003. —№ 250.– 10 декабря. (в ред. последующих изменений).

Обращает на себя внимание то, что в п. 3 ч. 1 комментируемой статьи в отличие от подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите говорится только об организациях и не упоминаются индивидуальные предприниматели. Как указывалось в комментарии к ст. 1 Закона, в данном случае федеральный законодатель определился довольно четко, чего нельзя сказать о его позиции в целом в отношении состава аудируемых лиц.

Оговорка же «за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов», напротив, в п. 3 ч. 1 комментируемой статьи воспроизведена. Данная оговорка была включена в подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите в соответствии с Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 183-Ф3, которым одновременно в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» внесены изменения, заменяющие положения о проведении аудиторских проверок сельскохозяйственных кооперативов положениями о проведении ревизий.

Как предусматривалось в подп. 4 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите, обязательный аудит осуществляется в случаях, если организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 данной статьи. По сути, данное положение не имело самостоятельного значения, поскольку охватывалось более общим положением указанного подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите. Соответственно, это положение и не воспроизведено в качестве самостоятельного в ч. 1 комментируемой статьи.

В то же время в п. 3 ч. 1 комментируемой статьи воспроизведено правило подп. 4 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите, предусматривавшее, что для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ могут быть понижены финансовые показатели. Иначе говоря, федеральный законодатель наделил региональных законодателей полномочием устанавливать проведение обязательного аудита муниципальных унитарных предприятий и в тех случаях, когда объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год менее 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, менее 20 млн руб.

Унитарным предприятием, согласно п. 1 ст. 113 части первой ГК РФ, признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество; имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В пункте 2 указанной статьи установлено, что имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Как установлено в п. 1 ст. 26 названного Закона, бухгалтерская отчетность унитарного предприятия подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия. Однако представляется не вполне понятным, каким образом данное положение согласуется с положениями комментируемой статьи и согласовывалось ранее с приведенными положениями п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите.

Иные случаи, установленные федеральными законами (п. 4).

Перечень случаев проведения обязательного аудита определен в ч. 1 комментируемой статьи как открытый. Открытым формулировался данный перечень и в п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите: в подп. 5 данного пункта указывалось, что обязательный аудит осуществляется также в случаях, если обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом. Как видно, в положении п. 4 ч. 1 комментируемой статьи использована более осторожная формулировка, не позволяющая понять, идет ли речь в этом положении не только об организациях, но и об индивидуальных предпринимателях.

Случаи проведения обязательного аудита, не охватываемые положениями п. 1–3 комментируемой статьи, могут быть установлены различными законодательными актами федерального уровня, среди которых необходимо отметить, прежде всего, непосредственно Закон о СРО, которым наряду с комментируемым Законом регулируется аудиторская деятельность. В части 4 ст. 12 названного Закона установлено проведение обязательного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности СРО. Также необходимо упомянуть о следующих актах:

Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» [64] СЗРФ. – 2002. —№ 18.—Ст. 1720. , в п. 1 ст. 28 которого установлено, что финансовая деятельность профессионального объединения страховщиков подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке;

Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 138-Ф3 «О лотереях» [65] СЗРФ. – 2003. —№ 46.—Ст. 4434. , в соответствии со ст. 23 которого ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором лотереи (за исключением организатора лотереи, который выступает от имени России, субъекта РФ или муниципального образования) и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке;

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» [66] СЗ РФ. – 2005. – № 1 (ч. I). – Ст. 40. , в п. 6 ч. 2 ст. 20 которого подразумевается проведение обязательного аудита застройщика;