Константин Лебедев - Предпринимательское и коммерческое право

Наряду с налогом на прибыль организации как работодатели уплачивают единый социальный налог. Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ «выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям». Эти выплаты – затраты на оплату труда – предприниматели производят из получаемых ими доходов.

Это означает, что в каком бы смысле законодатель ни употреблял понятие дохода – в широком, равнозначном по смыслу понятию выручки (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ), или в узком, как часть выручки, остающейся после компенсации материальных затрат, – понятие дохода включается все же в систему налогообложения результатов деятельности организаций.

Итак, следует исходить из легального понятия прибыли как части дохода, оставшейся после вычета из него расходов, но надо иметь в виду, что легальным понятием дохода охватывается вся выручка, получаемая предпринимателем.

В литературе понятия дохода и прибыли часто смешивают, не проводя различий между ними. [65] «Излишек выручки над затратами капитала, представленный как приращение всех авансированных средств, – пишут авторы одного из учебников, – получил на практике название прибыли (Р)». Ясно, что здесь речь идет о доходе, а не о прибыли (см.: Политическая экономия: Учебник для вузов / Под ред. В. А. Медведева, Л. И. Абалкина, О. И. Ожерельева и др. М., 1988. С. 189. В судебно-арбитражной практике к понятию прибыли подходят, исходя из целей налогообложения. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2000 г. № 3077/00 отмечается: «Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), являющаяся составной частью налогообложения, определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)». [66] Вестник Высшего Арбитражного Суд РФ. 2001. № 6. С. 9–10. Это же определение прибыли повторяется в целом ряде постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ по спорам, связанным с применением финансовых санкций к организациям, неправильно определившим облагаемую базу для исчисления налога на прибыль (см., напр.: Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. № 10. С. 13). Следовало бы уточнить, что здесь имеются в виду все затраты, относимые на себестоимость, в том числе затраты по оплате труда.

Однако полученный предпринимателем доход (выручка) может быть распределен им таким образом, что прибыли может не оказаться.

Задача предпринимателя – добиться таких финансовых результатов, чтобы за счет выручки можно было не только покрыть все свои материальные затраты, но и получить собственно доход, который направляется на потребление – оплату труда по договорам. После этих выплат прибыль может и не образоваться, но предприниматель, тем не менее, решает свои главные задачи: он получил доход, который позволяет выполнить его денежные обязательства и продолжить предпринимательскую деятельность.

Получение прибыли становится для предпринимателя такой задачей, которую он стремится решить на последующих этапах своей деятельности, например, путем сокращения материальных затрат, уменьшения средств, направляемых на потребление, увеличения цен на продукты своей деятельности и т. п.

Поэтому, признавая «направленность» и «систематичность» неотъемлемыми специфическими условиями, позволяющими разграничивать предпринимательскую деятельность и другие виды общеполезной экономической деятельности, которые могут быть связаны с эпизодическим (несистематическим) получением каких-либо доходов, полагаем, что следовало бы скорректировать анализируемый признак и указать, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение доходов и прибыли.

Такая формулировка была бы более адекватной экономическому содержанию предпринимательской деятельности.

В этом признаке законодатель в обобщенном описательном виде отразил то, чем может заниматься предприниматель, чтобы получить прибыль. Если понятие услуги употребляется здесь в широком смысловом значении, под которое подпадают перевозки и связанные с ними технологические операции, то все возможные виды экономической деятельности, результатом которых является получение предпринимателем доходов (прибыли), здесь названы.

Однако дело вовсе не в том, чтобы перечислить виды деятельности, которыми может заниматься предприниматель. Представляется, что это перечисление было необходимо законодателю, чтобы раскрыть или хотя бы обозначить механизм появления (образования) прибыли и механизм ее извлечения предпринимателем. Ведь имущество используется в процессе осуществления не только предпринимательской, но и иной экономической деятельности.

Предприниматели же осуществляют названные виды деятельности для того, чтобы результат деятельности стал товаром и был реализован. Только благодаря реализации товаров (результатов работ, оказания услуг, коммерческого использования принадлежащего имущества) предприниматели получают выручку, а в тех случаях, когда в цене реализации заложена прибавочная стоимость, – доход и прибыль.

Поэтому между указанием на виды деятельности (пользование имуществом, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг) и указанием на получение прибыли следовало бы вставить соединяющий эти два указания «мостик»: получение прибыли путем реализации в коммерческом обороте как товаров результатов деятельности от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг…

Так, например, достаточно распространенным явлением стала сдача жилых помещений их собственниками – гражданами в наем другим лицам за плату по договору аренды. Даже если гражданин систематически сдает принадлежащее ему жилое помещение в наем или аренду в целях получения дохода, такая деятельность не является предпринимательской потому, что жилое помещение, используемое собственником в целях получения дохода, не приобретает качество товара, а арендная (наемная) плата по своей экономической сущности представляет собой не прибавочную стоимость сдаваемого в аренду жилья, а отражение степени его возможного износа – амортизации – при его использовании нанимателем (арендатором) или поднанимателем (субарендатором).

Это относится и к иным видам имущества, используемого собственником, в том числе к акциям и другим ценным бумагам. Приведем конкретный пример. Так, в телевизионной передаче «Момент истины» ее ведущий, известный тележурналист А. Караулов, распространил информацию о том, что адвокаты одной из коллегий Москвы «…приобрели у Чебоксарского оборонного ОАО «Химпром» 26 % акций и ежемесячно получают 16 млн руб. дивидендов…»; по мнению автора передачи это является правонарушением, поскольку…«адвокатам запрещено заниматься коммерческой деятельностью». [67] Степенин М., Тополь С. Андрей Караулов пошел по делу. Уголовному // Коммерсантъ. 2001. 16 нояб.; Беррес Л. Андрей Караулов говорит правду и только правду. Свидетельствует Моспрокуратура // Коммерсантъ. 2001. 17 нояб. Как сообщает печать, адвокатами поданы иски о защите деловой репутации, но как дальше развивались события, в газетах пока не сообщалось. Действительно, коллегия адвокатов по своему статусу не является и не может являться коммерческой организацией, члены коллегии адвокатов – адвокаты – не являются предпринимателями и не вправе заниматься предпринимательской (коммерческой) деятельностью. [68] Подробнее об этом см.: Лебедев К. К. Правовое обслуживание бизнеса (корпоративный юрист): Учеб. – практ. пособие. М., 2001. С. 60–81.