Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

Пример

Инвестор владеет двумя облигациями одного выпуска номинальной стоимостью 1000 руб. с купонным доходом в 15 %, выплачиваемым каждые 90 дней.

Обе облигации инвестор продал на 31-й день купонного периода: одну – утром за 1050 руб., другую вечером – после появления информации о конфликте между акционерами эмитента – за 525 руб.

По первой облигации бесспорным считается, что НКД составляет 50 руб. (1000 руб. X 15 % / 90 дн. X 30 дн.), а стоимость тела облигации 1000 руб.

По второй облигации возможны два решения:

1) считать, что НКД остался неизменным и по-прежнему составляет 50 руб., а стоимость тела – 475 руб.;

2) считать, что двойное снижение рыночной стоимости облигации по отношению к ее номинальной стоимости в равной мере затрагивает и НКД, и стоимость тела облигации, тогда НКД равен 25 руб. (50 / 2), а стоимость тела облигации —500 руб.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с «Порядком бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» – Приложение № 11 к Положению № 205-П.

Объектами бухгалтерского учета являются вложения в долговые обязательства государства (облигации Федерального займа с постоянным, переменным и фиксированным купонным доходом и Государственные краткосрочные бескупонные облигации).

Вложения в долговые обязательства государства учитываются на счетах 52001 – 52005 «Выпущенные облигации». Долговые обязательства, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах 50113 и 50611, по договорам займа – на счетах 50115 и 50613.

В бухгалтерском учете операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, или в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.

При несовпадении даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок раздела «Г» «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета и подлежат переносу на балансовые счета 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов).

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные кредитными организациями – профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, учитываются на счетах 47403-47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» по отдельным лицевым счетам в разрезе бирж (организованных рынков) видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках).

По учету денежных средств, привлеченных на срок не менее 3 лет, при расчете обязательных резервов кредитная организация может воспользоваться ими только при условии, что в отчетном периоде не было ни одного факта изменения срока привлечения средств, составившего в результате этого менее 3 лет, и досрочного востребования указанных денежных средств ни в самой кредитной организации, ни в ее филиалах, а также в том случае, если при досрочном расторжении субординированного кредита (депозита, займа) в течение 5 дней после расторжения кредитор либо его правопреемник внесли средства, эквивалентные сумме кредита либо превышающие ее, в оплату акций кредитной организации.

В случае досрочного востребования денежных средств, привлеченных на срок не менее 3 лет, в отчетном периоде кредитная организация не имеет права произвести исключение остатков лицевых счетов по учету денежных средств, привлеченных на срок не менее 3 лет, еще в течение 3 отчетных периодов, начиная с отчетного периода.

В случае, если кредитная организация выпускает облигации со сроком погашения не менее 3 лет, то сумма таких обязательств уменьшает остатки балансового счета 52005 «Выпущенные облигации со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет», учитываемого при расчете обязательных резервов кредитной организации.

Уменьшение суммы пассивных остатков счетов 5200152005, 521, 523, 52401, 52403, 52406 на сумму активных остатков счетов 50106, 50207, 50307, 51401-51409, 50107, 50208, 50308 (в части вложений в облигации Банка России) производится на уровне составления сводного Приложения № 2 в головном офисе кредитной организации.

Разновидностью опциона является варрант – ценная бумага, выпускаемая тем же эмитентом, что и базисный актив, и дающая право ее владельцу приобрести в будущем базисный актив по оговоренной цене.

Варрант означает гарантирование какого-то события, например продажи или покупки товара. Покупка варранта – проявление осторожности в том случае, если инвестор не вполне уверен в качестве ценных бумаг и не желает рисковать деньгами.

Ценные бумаги, лежащие в основе инструментов, производных от базисных активов, обычно указываются без учета стоимости инструментов, имеющих к ним отношение.

Варранты или опционы – это финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акций участвуют в распределении чистой прибыли за период только после владельцев других типов акций, таких как привилегированные акции. Банк может иметь несколько классов обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акций одного и того же класса будут иметь равные права на получение дивидендов. Примерами контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, являются:

1) долговые или долевые инструменты, включая привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции;

2) варранты и опционы на акции;

3) программы участия служащих работников в прибыли, которые позволяют им получать обыкновенные акции в качестве части вознаграждения, и другие программы приобретения акций; 4) акции, которые будут выпущены в случае выполнения определенных условий, предусмотренных договорными соглашениями, например при покупке компании или каких-либо других активов.

Показатель прибыли на акцию является одним из важнейших компонентов финансовой отчетности любой организации.

Значение, которое придают показателю прибыли на акцию пользователи финансовой информации, обусловило необходимость согласования методик его расчета и объема информации, подлежащей раскрытию в связи с ним. Это обеспечивает возможность сравнения результатов деятельности как различных компаний (в том числе из разных стран) за один отчетный период, так и одной организации за несколько периодов.

Варранты – ценные бумаги, выпускаемые организацией для получения дополнительного капитала, которые дают своему владельцу право на покупку акций организаций в какой-либо специально указанный день по установленной цене. Варранты котируются на фондовой бирже, т. е. их можно продавать и покупать так же, как и другие акции, выпускаемые организациями, только обычно по более низким ценам. По своей сути варрант походит на конвертируемые долговые обязательства организации, необеспеченные облигации (но без выплаты процентов по ссудам), которые также можно конвертировать в имущество через определенное время. Владелец варранта жертвует текущим доходом в надежде приобрести значительный капитал при конвертации варранта.