Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

Инвойс используется на таможне для:

1) обоснования фактурной стоимости товара (стоимости товара по контракту);

2) расчета и декларирования таможенной стоимости.

Коммерческий инвойс выписывается для каждой партии товара и составляется на любом языке, понятном для обоих партнеров (например, английский язык).

В инвойсе обязательно нужно указать наименование организации-экспортера и ее юридический адрес. В международной практике нет требования, чтобы инвойс обязательно был подписан, хотя в некоторых случаях такое требование обязательно (например, если в качестве оплаты по контракту выбран документарный аккредитив, и для того чтобы его оформить, нужен подписанный инвойс).

Инвойс должен быть выписан на имя покупателя, наименование и адрес которого соответствуют условиям контракта. Номер инвойсу экспортер присваивает самостоятельно, дата инвойса должна совпадать с датой отгрузки.

Данные о наименовании товара, количестве и цене за единицу берутся из договора. Проформа-инвойс может также содержать размер допустимых отклонений по количеству товара, если они установлены договором. Базовые условия поставки также берут из договора, и обычно они определяются международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс».

При пересчете валютной выручки от экспортных операций надо руководствоваться правилами, которые действовали на момент реализации, в п. 3 ст. 153 НК РФ сказано: экспортная выручка должна пересчитываться на день оплаты отгруженных товаров (раньше было – на дату реализации).

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты к счету 52 «Валютный счет» следует открыть соответствующие субсчета: 1 «Транзитный валютный счет», 2 «Текущий валютный счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 отражаются поступления в иностранной валюте:

1) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступила выручка (предоплата) от покупателей;

2) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – зачислены дивиденды по вкладам и инвестициям;

3) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – зачислены валютные кредиты или займы.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» отражается списание валютных средств для обязательной продажи и перевод валютных средств, не подлежащих обязательной продаже: 1) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» – списана иностранная валюта, подлежащая продаже;

2) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет», Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» – списана иностранная валюта, не подлежащая продаже.

Соответственно по дебету счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» в корреспонденции в кредитом счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» отражается зачисление иностранной валюты, оставшейся после продажи, или валюты, не подлежащей обязательной продаже.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» делаются бухгалтерские записи по расходованию иностранной валюты:

1) Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – получена иностранная валюта в кассу;

2) Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – списана валюта для открытия аккредитива;

3) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – списана валюта, подлежащая продаже;

4) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – перечислено поставщикам и подрядчикам;

5) Дебет счета 68 «Налоги и сборы»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность перед бюджетом;

6) Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность перед подотчетным лицом;

7) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность перед инвестором; 8) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность по кредитам или займам.

Поступления валютных средств отражаются по дебету транзитного счета, а их расходование по кредиту текущего валютного счета.

Но из этого правила имеется исключение, и с транзитного валютного счета могут быть произведены расходы:

1) в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) в пользу юридических лиц – резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

3) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

4) в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;

5) иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Эти расходы в иностранной валюте оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Если эти расходы оплачены с текущих валютных счетов, то иностранная валюта в сумме фактически произведенных платежей переводится с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи.

Организация не вправе использовать купленную иностранную валюту для ее размещения на депозите, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету следует к счету 52 «Валютные счета» открыть субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет» отражается зачисление купленной иностранной валюты:

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет»,