Право - КРИМІНАЛЬНИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ

При визначенні статусу службової особи підприємства, установи, організації як суб’єкта ухилення від сплати податків, необхідно керуватися положенням, статутом та іншими встановленими законом нормативами, якими регулюється статус цієї юридичної особи — підприємства, установи, організації незалежно від форм власності, здійснюючої оподатковувану діяльність або зобов’язану сплачувати збори та інші обов’язкові платежі.

Суб’єктами ухилення від сплати податків, визнаються і неслужбові фізичні особи.

Неслужбові фізичні особи, як суб’єкти злочину можуть бути за характером діяльності класифіковані таким чином: а) фізичні особи, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи; б) інші фізичні особи, що такої діяльності не здійснюють, але зобов’язані сплачувати податки.

Крім того службові і неслужбові фізичні особи можуть бути класифіковані і за іншими ознаками: 1) за ознаками громадянства: а) громадяни України; б) іноземні громадяни; в) особи без громадянства; 2) за наявністю постійного місця проживання: а) фізичні особи, що мають постійне місце проживання в Україні (резиденти); б) фізичні особи, які такого місця проживання не мають (нерезиденти).

Визначені категорії осіб об’єднує обов’язок, що покладається на них державою щодо сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів у встановленому законом порядку. Отже, ухилення від сплати податків вчиняється спеціальним суб’єктом — фізичною особою (платником податків). Таким чином, суб’єкт ухилення від сплати податків — це фізична особа, яка зобов’язана сплачувати податок і яка має річний доход не менше 85 000 грн.

5. У частиш 2 ст. 212 КК передбачені такі кваліфікуючі ознаки: 1) вчинення його за попередньою змовою групою осіб (див. коментар до ч. 2 ст. 28 КК); 2) фактичне ненадходження коштів у великих розмірах (див. коментар до вартісної ознаки поняття злочину ст. 212 КК).

Дії службових осіб різних юридичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності чи громадян-підприємців мають кваліфікуватись як вчинені за попередньою змовою групою осіб у випадках укладення ними цивільно-правових угод, згідно з якими кожна зі сторін ухиляється від сплати належних обов’язкових платежів до бюджетів чи державних цільових фондів. Якщо згідно-з укладеною угодою це має зробити лише одна із сторін, дії службової особи іншої сторони чи громадянина-підприємця, що підписали таку угоду, повинні кваліфікуватися як пособництво ухиленню від сплати податків і зборів, виконавцем якого визнається службова особа того суб’єкта підприємництва або той громадянин-підприємець, які не сплатили податків.

За ознакою вчинення за попередньою змовою групою осіб має кваліфікуватися за ч. 2 ст. 212 КК умисна несплата декількома неслужбовими фізичними особами податків, які повинні сплачуватися ними сумісно (наприклад, при сплаті державного мита за договором купівлі-продажу).

6. У частині 3 ст. 212 КК передбачені такі особливо кваліфікуючі ознаки:

1) вчинення його особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів (повторність тотожних злочинів див. коментар до ст. 88 КК); 2) фактичне ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у особливо великих розмірах (див. коментар до вартісної ознаки поняття злочину ст. 212 КК).

7. Спеціальний вид звільнення від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків передбачено у ч. 4 ст. 212 КК.

Особа може бути звільнена від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків у тому разі, коли: вперше вчинила діяння, передбачені частинами 1 та 2 ст. 212 КК; до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов’язкові платежі); відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Під вчиненням злочину вперше слід розуміти те, що особа або раніше взагалі не вчиняла злочинів, передбачених частинами 1 та 2 ст. 212 КК, або на момент вчинення ухилення від сплати податків судимість за раніше вчинений злочин, передбачений частинами 1 або 2 ст. 212 КК, була знята або погашена у встановленому законом порядку.

До моменту притягнення до кримінальної відповідальності означає що особа повинна сплатити податки, збори (обов’язкові платежі) та відшкодувати шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня) до моменту винесення постанови про притягнення особи як обвинуваченої та пред’явлення її до ознайомлення.

Шкода, що завдана державі, складається з суми штрафних санкцій — фінансових і пені. Пеня — це грошове стягнення, яке складається з відсотків, що нараховуються в обов’язковому порядку з суми податкового боргу (без включення суми пені) і стягується у зв’язку з несвоєчасним виконанням податкового зобов’язання. Фінансова санкція — це грошове стягнення у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов’язання (без урахування пені та інших штрафних санкцій), яка стягується у зв’язку з порушенням правил оподаткування, визначених чинним законодавством.

Стаття 213. Порушення порядку здійснення операцій з металобрухтом

1. Здійснення операцій з брухтом кольорових і чорних металів без державної реєстрації або без спеціального дозволу (ліцензії), одержання якого передбачено законодавством, або надання приміщень та споруд для розташування незаконних пунктів прийому, схову та збуту металобрухту, організація незаконних пунктів прийому, схову та збуту металобрухту —

карається штрафом від ста до п’ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або громадськими роботами від ста до двохсот годин.

2. Дії, передбачені частиною першою цієї статті, якщо вони вчинені особою, раніше судимою за злочин, передбачений цією статтею, —

караються штрафом від п’ятисот до тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до трьох років.

1. Об’єктом цього злочину є суспільні відносини у сфері господарської діяльності з металобрухтом. Ці відносини регулюються Законом України «Про металобрухт» від 5 травня 1999 р. (ВВР. - 1999. - № 25. - Ст. 212;

2001. — № 1. — Ст. 3; 2003. — № 6. — Ст. 52) та іншими нормативно-правовими актами. ,.

2. Предмет злочину — брухт кольорових і чорних металів (металобрухт). Тобто непридатні для прямого використання вироби або частина виробів, які за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального зносу та містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави, а також вироби з металу, що мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів.

3. Об’єктивну сторону цього злочину характеризують альтернативні дії: