Светлана Курбатова - Больничный лист

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации – плательщике ЕСН.

Петров А.А. – фрезеровщик ООО «Победа» – с 12 марта 2007 г. по 16 марта 2007 г. находился на больничном по причине заболевания. С 17 марта 2007 г. Петров приступил к работе и принес больничный лист. Стаж трудовой деятельности Петрова на данном предприятии составляет 26 лет 10 месяцев 11 дней, при этом при организации общества с ограниченной ответственностью одним из учредителей являлось ОАО «Победа», образованное из предприятия «Завод «Победа», с которого Петров начал свою трудовую деятельность. Таким образом, больничный лист будет оплачен работнику в размере 100%. 10 декабря 2006 г. у фрезеровщика Петрова А.А. был юбилей – 50 лет со дня его рождения, в связи с чем ему была начислена премия в размере 50 000 руб. Бухгалтер ООО «Победа» не начислил на сумму премии единый социальный налог, согласно положению о премировании данного предприятия, а уплатил с этой суммы налог на прибыль в размере 24%.

Для удобства сгруппируем все полученные Петровым А.А. выплаты в течение 12 месяцев, предшествующих наступлению нетрудоспособности:

Из среднего заработка расчетного периода в данном случае бухгалтер исключает разовую премию, с которой единый социальный налог не был уплачен, пособие во время болезни работника в ноябре 2006 г. (ЕСН не начисляется), отпускные, полученные за очередной оплачиваемый отпуск (хотя с этой суммы ЕСН был начислен).

Расчет среднедневного заработка:

165 500,00 руб.: 316 календ. дней получения заработной платы = 523,73 руб.

Расчет среднедневного заработка с учетом процента ограничения в связи с продолжительностью страхового стажа:

523,73 руб. х 100% = 523,73 руб.

Расчет среднедневного заработка с учетом максимального ограничения пособия в марте 2007 г.:

16 125,00 руб.: 31 календ. день = 520,16 руб.

Сравнение величин среднедневного заработка:

523,73 руб. (фактический) > 520,16 руб. (максимальный).

В данном случае пособие рассчитывается исходя из максимального среднедневного размера:

520,16 руб. х 5 календ. дней (12, 13, 14, 15, 16 марта) = = 2600,80 руб.

С учетом удержания из этой суммы подоходного налога в размере 13% пособие будет выплачено Петрову А.А. в ближайший день выплаты заработной платы. ООО «Победа» уменьшит свою налогооблагаемую базу прибыли на 1560,48 руб. (520,16 руб. х 3 дн.), а уплата единого социального налога в части взносов в ФСС будет уменьшена на 1040,32 руб. (520,16 руб. х 2 первых дня).

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации, применяющей УСН «Доходы за вычетом расходов».

Изменим условия предыдущего примера с той лишь разницей, что ООО «Победа» не является плательщиком ЕСН, а уплачивает взносы на пенсионное страхование, тариф на травматизм и единый налог при упрощенной системе – 15% с доходов за вычетом расходов. Сумма пособия до удержания подоходного налога будет рассчитана точно так же, только в добавление нужно будет рассчитать и минимальное среднедневное пособие марта 2007 г., исходя из которого расходы по оплате больничного листа будут возмещены ООО «Победа» фондом социального страхования:

1100,00 руб.: 31 календ. день = 35,48 руб. – минимальное среднедневное пособие марта 2007 г.;

35,48 руб. х 5 календ. дней = 177,40 руб. – возместит ФСС;

2600,80 руб. – 177,40 руб. = 2423,40 руб. – эту сумму ООО «Победа» сможет учесть в расходах для целей исчисления единого налога.

Нужно принять к сведению, что выплаченная Петрову А.А. разовая премия в связи с юбилейной датой в декабре 2006 г. в расходы для целей исчисления единого налога за 2006 г., в отличие от заработной платы, исчисленной исходя из сдельных расценок за декабрь, включена не была.

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации, применяющей УСН «Доходы».

Снова изменим условия предыдущего примера: теперь ООО «Победа» опять же не является плательщиком ЕСН, а уплачивает взносы на пенсионное страхование, тариф на травматизм и единый налог при упрощенной системе – 6% с доходов. Сумма пособия до удержания подоходного налога снова будет рассчитана точно так, как и при УСН – «Доходы за вычетом расходов», и снова нужно будет рассчитать минимальное среднедневное пособие марта 2007 г., исходя из которого расходы по оплате больничного листа будут возмещены ООО «Победа» фондом социального страхования:

1100,00: 31 календ. день = 35,48 руб. – минимальное среднедневное пособие марта 2007 г.;

35,48 руб. х 5 календ. дней = 177,40 руб. – возместит ФСС;

2600,80 руб. – 177,40 руб. = 2423,40 руб. – эта сумма будет учтена ООО «Победа» при исчислении единого налога непосредственно к уплате наряду с уплаченными пенсионными взносами, но в совокупности с ними к уменьшению будет принято не более 50% налога с доходов, исчисленного по ставке 6%.

Сумма в размере 177,40 руб., перечисленная на расчетный счет ООО «Победа», не будет включена в доход для расчета налога УСН, так как это не доход от деятельности, а, по сути, компенсационная выплата.

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации, являющейся плательщиком ЕНВД.

И еще раз изменим условия нашего примера: теперь ООО «Победа» опять же не является плательщиком ЕСН, а уплачивает взносы на пенсионное страхование, тариф на травматизм и единый налог на вмененный доход, рассчитываемый как 15% от вмененного дохода. Сумма пособия до удержания подоходного налога снова будет рассчитана точно так, как и при УСН – «Доходы за вычетом расходов» и «Доходы». Разовая премия в связи с юбилейной датой опять не будет включена в средний заработок для исчисления пособия, так как согласно нормам гл. 25 НК РФ такие выплаты должны производиться из прибыли после налогообложения, поэтому ЕСН на них не начисляется. Рассчитывая минимальное среднедневное пособие марта 2007 г., бухгалтер определит, исходя из какого размера расходы по оплате больничного листа будут возмещены ООО «Победа» фондом социального страхования: