Марина Букирь - Кредитная работа в банке: методология и учет

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций определяется Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П).

Существуют и другие законодательные и нормативные акты, имеющие отношение к кредитным операциям банков или каким-то образом касающиеся их: Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), Закон Российской Федерации от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге», Федеральный закон от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-Ф3), а также положения, инструкции и указания Банка России. По мере необходимости мы также будем к ним обращаться.

Под кредитом как экономической категорией понимаются экономические (денежные) отношения, связанные с размещением временно свободных денежных средств на условиях срочности, платности, возвратности.

При кредите стоимость в денежной форме движется сначала от кредитора к заемщику, а затем от заемщика к кредитору.

Движение стоимости в денежной форме при кредите является двусторонним и возвратным (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Движение стоимости в денежной форме при кредите

Участниками кредитных отношений в самом простом случае выступают кредитор и заемщик. Кроме них в сделке может участвовать и гарант (поручитель, залогодатель). Кредитор выдает ссуду заемщику, который после ее получения становится должником. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств перед кредитором гарант отвечает по ним своими активами.

Заем и кредит

Понятия «заем» и «кредит» в ГК РФ различаются содержательно по ряду признаков. Из их сравнения вытекает, что кредит (частный случай отношений займа) обладает следующими неотъемлемыми специфическими свойствами:

• речь идет о передаче одной стороной (кредитором) другой стороне (заемщику) не любых вещей, а только денег, причем лишь во временное пользование (не в собственность), при этом указанные деньги могут не являться собственностью самого кредитора;

• кредит не может быть беспроцентным;

• договорное оформление (в письменном виде) выдачи (получения) кредита рассматривается как обязательный, хотя и неспецифический для кредитной сделки параметр, в то время как для договора займа письменная форма не всегда обязательна;

• в качестве кредитора выступает не любое лицо, а только кредитная организация, как правило, банк; в этом смысле кредит – это банковский кредит в денежной форме;

• возвращается кредит также в денежной форме.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных в договоре, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора – такой договор считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).

Необходимость заботиться о будущем возврате выдаваемого кредита, как правило, заставляет банк требовать от потенциального заемщика:

• обоснования разумности и экономической эффективности операции (сделки), на которую запрашивается кредит, что в общем случае означает открытость и определенность относительно целевого назначения кредита;

• предоставления кредитору возможности контролировать в известных пределах целевое использование кредита, эффективность такого использования и в целом эффективность бизнеса заемщика – юридического лица;

• предоставления кредитору известного материального или иного обеспечения выдаваемого им кредита как доказательство надежности отношений сторон даже в случае неудачного проведения заемщиком операции (сделки), на которую брался кредит, или в целом неблагоприятного развития бизнеса и финансового состояния заемщика.

Выданный заемщику кредит банк отражает на специально для этого открываемом ссудном счете (но это вовсе не означает, что банк «первоначально зачисляет на него выданный клиенту кредит», как это мнится авторам некоторых учебников).

Таким образом, кредит предполагает передачу банком заемщику (юридическому или физическому лицу) на основании специального письменного договора исключительно денежных средств (собственных средств банка или заемных) на определенный в таком договоре срок на следующих условиях:

• возвратности и платности в денежной же форме;

• подконтрольности;

• как правило, целевого использования и обеспеченности.

Кредит имеет место не с момента подписания сторонами кредитного договора, а с момента реального предоставления соответствующей суммы заемщику.

Термин «кредит» используется также при обозначении:

• товарного кредита (предоставления в заем вещей);

• коммерческого кредита (предоставления в заем денег или вещей в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки платежа за товары, работы, услуги);

• бюджетного кредита (предоставления бюджетных средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе);

• налогового кредита (отсрочки уплаты части налога на прибыль или иного налога).

Во всех этих случаях термин «кредит» получает иное содержательное наполнение, отличное от содержания понятия «банковский кредит».

Кредит и ссуда

В банковском законодательстве и в ГК РФ термин «ссуда» не применяется, однако он широко используется в нормативных документах Банка России (например, в Положении № 254-П) и литературе. При этом не обосновываются ни назначение его использования, ни то особенное содержание, которое, возможно, отличает ссуду от кредита. Фактически эти термины используются как синонимы.

Базовые услуги кредитования, предоставляемые коммерческими банками своим клиентам (как юридическим, так и физическим лицам), можно представить в виде следующей классификации:

1) по экономическому назначению:

– целевой,

– без указания конкретной цели;

2) по форме предоставления:

– в безналичной форме,

– в наличной форме (только физическим лицам),

– с использованием банковских карт (кредитных или расчетных карт с овердрафтом);

3) по технике предоставления:

– одной суммой,

– овердрафт,