Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пункта 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Судами установлено, что общество выполнило все условия, необходимые для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.

В п. 3 ст. 170 НК РФ определены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению при расчетах с бюджетом. Перечень оснований для восстановления налога, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара, порчи.

ВЫВОД: Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи, пожара не меняет изначальной цели их приобретения, то у инспекции отсутствуют правовые основания для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм налога на добавленную стоимость при утрате материальных ценностей, а, следовательно, и для вывода о нарушении обществом норм о применении налогового вычета

Аналогичная правовая позиция изложена и в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.10.2006 № 10652/06.

Оценка рисков:Не выявлено

Арбитражные прецеденты:Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010, Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.10.2006 № 10652/06.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Компания при переходе на УСН вправе принять к вычету НДС, который ранее уплатила с полученных авансов на общем режиме. Но сделать это можно только при наличии документов, которые подтверждают возврат налога покупателям в связи с переходом на спецрежим (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Такое требование налоговики трактуют буквально и требуют возвращать НДС исключительно «живыми» деньгами. Однако, не запрещено оформить возврат налога в виде взаимозачета – погасить обязательство зачетом встречного требования (ст. 410 ГК РФ). Для этого стороны заключают дополнительное соглашение об уменьшении договорной цены на сумму НДС, где прописывается условие, что сумма налога, ранее включенная в аванс, подлежит возврату покупателю до определенного срока. При этом клиент обязуется увеличить сумму аванса по договору в тот же срок на сумму возвращенного налога. В результате у сторон возникнут равные обязательства, и они могут произвести зачет. В этом случае организация сможет возместить НДС с авансов, не перечисляя их на расчетный счет покупателя. Эту схему поддержали суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04,08.2010 № А21 -11991/2009.

«Пп. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН».

Оценка рисков:Не выявлено

Арбитражные прецеденты:Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009

С учетом изложенного, суд правомерно удовлетворил требование общества в части признания недействительным решения инспекции относительно доначисления сумм НДС, начисления соответствующих пеней и привлечении общества к налоговой ответственности.

Описание:Многие фирмы одновременно осуществляют хозяйственные операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС, используя при этом одни те же основные средства (автомобили, компьютеры и др.). При продаже таких основных средств фирма должна заплатить НДС. Однако одна часть имущества учтена с НДС, а другая – без него.

Фирмы, которые одновременно осуществляют хозяйственные операции, как облагаемые НДС, так и необлагаемые НДС, входной налог должны учитывать раздельно, распределяя пропорционально стоимости отгруженных товаров по указанным операциям. Часть НДС. относящаяся к деятельности, облагаемой этим налогом, принимается к бухгалтерскому учету на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету, а другая часть НДС включается в стоимость имущества (основных средств).

При продаже имущества, в стоимость которого включен НДС, налог определяют по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества (п.3 ст.154 НК РФ).