Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Юридическое обоснование схемы следующее. Согласно ст.167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Между тем налоговая база может быть определена только при наличии объекта налогообложения, то есть реализации товаров, работ или услуг (ст.146 НК РФ). При заключении договора агентирования (ст.1005 ГК РФ) либо комиссии (ст.990 ГК РФ) право собственности на товар к агенту или комиссионеру не переходит. Следовательно, при отгрузке либо передаче товара агенту (комиссионеру) не возникает объекта налогообложения, а следовательно, и обязанности уплаты НДС.

У рассмотренной схемы есть определенные нюансы. Например, комиссионер должен прилагать копии или оригиналы подтверждающих документов по производственным расходам к своему отчету о выполнении поручения. Очень важно качественно оформлять все документы. Нежелательно, чтобы комитент (принципал) имел задолженность перед комиссионером (агентом). К тому же при использовании рассматриваемой схемы существует риск переквалификации договора.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Описание:Одним из вариантов налоговой оптимизации являются схемы с использованием посреднических договоров. Однако у налоговых органов такие сделки заведомо вызывают подозрение, поэтому необходимо тщательно продумать схему и документально оформить сделку.

В настоящее время Гражданским кодексом РФ предусмотрены несколько типов посреднических сделок: договор комиссии, поручения и агентский договор. У этих операций общее содержание – один контрагент поручает другому совершить определенные действия в его пользу за вознаграждение. Однако между перечисленными договорами существуют некоторые различия.

По договору поручения поверенный всегда действует от имени доверителя. Поэтому в договорах, которые заключены с помощью поверенного, должны фигурировать только доверитель и поставщик (подрядчик). Соответственно, накладные, акты и счета-фактуры по купленным для доверителя товарам, работам или услугам должны быть оформлены на его имя. Поверенный же выставляет от своего имени только отчет для доверителя и счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

НДС поверенный платит только со своего вознаграждения. Это прописано в п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ. Деньги же, поступившие от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцом, у поверенного этим налогом не облагаются. Это разъяснено в п.34 Методических рекомендаций по уплате НДС, которые утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447. Однако вместе с этой суммой доверитель может выплатить поверенному и вознаграждение.

Пока товары (работы, услуги) для доверителя не закуплены, сумма вознаграждения считается авансом. А значит, поверенный должен исчислить с нее НДС (пп.1 п.1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Доход, включаемый в расчет налога на прибыль, у поверенного равен его вознаграждению за минусом НДС. Деньги же, полученные от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцами и подрядчиками, в доход включать не нужно. Так сказано в пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.

Деньги, вырученные от продажи товаров (работ, услуг) доверителя, у поверенного НДС не облагаются, поскольку не являются его собственностью. Налог же с вознаграждения всегда уплачивается по ставке 18 процентов. Такое правило действует даже в том случае, если товары доверителя облагаются налогом по льготной ставке 10 процентов.

Рассчитывая налог на прибыль, поверенный, реализовавший имущество доверителя, вычитает из вознаграждения без НДС те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, – зарплату сотрудников, амортизационные отчисления ит.д.

По договору комиссии комиссионер всегда действует от своего имени, в заключенных им договорах комитент не упоминается. Следовательно, накладные, акты и счета-фактуры по купленным товарам, работам или услугам оформлены на имя комиссионера.

Комитент может принять к вычету НДС по приобретенным товарам не раньше, чем выполнит все условия, прописанные в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. А именно: станет собственником товара, оплатит его и получит счет-фактуру по товару, выставленный комиссионером.

НДС по комиссионному вознаграждению комитент может принять к вычету после того, как получит, или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера, получит соответствующий счет-фактуру и перечислит комиссионеру деньги.

Комиссионер обязан начислить НДС по комиссионному вознаграждению в тот день, когда:

• составлен или утвержден отчет (в зависимости от условий договора) – если НДС начисляется «по отгрузке»;

• получено вознаграждение по отчету, переданному комитенту или им утвержденному, – если НДС начисляется «по оплате».

В случае, если комиссионер продает товары комитента право собственности на товар, который комитент передает комиссионеру для продажи, остается у комитента (π. 1 ст.996 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в момент передачи товара у комитента реализации нет. Значит, ему не нужно платить НДС и выставлять счет-фактуру.

При заключении договора агентирования необходимо обратить внимание на его отличие от договора поставки, чтобы не допустить возможности переквалификации такой сделки. Для этого агентские правоотношения необходимо грамотно оформить:

• Агент должен действовать за счет принципала.

• Поручение агенту дается в виде письменного задания с подробной расшифровкой поручения. Например, нельзя написать просто «закупка товара». Задание необходимо детализировать. Как правило, поручение оформляется отдельными документами (на месяц или конкретную партию товара).

• По итогам задания или по истечении определенного времени агент обязан представить принципалу отчет о проделанной работе,

• Агент не формирует самостоятельно цену товара. Если все же он ее устанавливает, то это должно быть зафиксировано в договоре.

• Необходимо вести правильный бухгалтерский учет операций по агентскому договору.

Для того чтобы не дать контролерам возможности переквалифицировать агентское соглашение в договор поставки, отношения между агентом и принципалом должны быть документально оформлены. Так, партнерам следует позаботиться о наличии следующих бумаг:

• агентского договора;

• поручения;

• отчетов агента;