Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Арбитражные прецеденты:

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.11.2004 г. по делу № А11 -9700/2003-К2-Е-4160/350 указано, что передача дольщиками взносов на строительство объектов носила инвестиционный характер и не могла признаваться реализацией услуг, а значит, объект налогообложения НДС отсутствует.

Описание:Некоторые организации заключают договоры подряда на выполнение тех или иных работ или услуг, причем работы могут выполнять не только юридические, но и физические лица. С ними обычно заключают договоры гражданско-правового характера. От того, какой заключен договор, будет зависеть и сумма уплачиваемых налогов с суммы сделки. В настоящее время законодательство позволяет оптимизировать единый социальный налог. Одним из вариантов минимизации ЕСН является заключение с физическим лицом вместо договора подряда договора купли-продажи того объекта, который является результатом робот.

Согласно ст.209 ГК РФ, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону.

Объектом обложения ЕСН для организации являются выплаты и иные вознаграждения, которые она начисляет в пользу физических лиц, в том числе по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). При этом к объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Об этом сказано в п.1 ст.236 НК РФ.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения ЕСН, относятся договоры, заключаемые на основании и в соответствии с ГК РФ. К таким договорам можно отнести договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, агентирования.

К договорам, предметом которых является переход права собственности, относится договор купли-продажи (глава 30 ГК РФ). Согласно ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Из изложенного следует, что договор купли-продажи не является разновидностью гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Значит, и вознаграждение, выплачиваемое по договору купли-продажи, не подлежит обложению ЕСН.

Таким образом, у организаций при заключении с физическими лицами договоров купли-продажи имеется существенная возможность уменьшить налоги. Например, некоторые компании при найме физического лица для выполнения подрядных работ заключают с ним не договор подряда, а оплачивают готовый результат работы по заключенному договору купли-продажи.

Пример: Организация решила поменять в офисе дизайн. Для выполнения художественных работ привлечен специалист, работающий в этой организации. Художник по заказу написал несколько картин. Однако вместо заключения договора подряда, вознаграждение по которому облагается ЕСН, организация заключила с художником договор купли-продажи созданных картин. По нему данный налог не уплачивается.

Пример: Организация пользуется услугами консультанта. Однако организация не заключает договор на оказание консультационных услуг, а заключает договор купли-продажи. Согласно документу компания приобретает информационные материалы, которые продает консультант.

У данной схемы оптимизации налога на добавленную стоимость есть несколько ограничений:

• она применима только к тем работам, результатом которых является материальный результат, а именно вещь;

• регулярные покупки чего-либо у собственных сотрудников могут вызвать пристальный интерес со стороны налоговых органов;

• сложно доказать экономическую обоснованность таких сделок;

• важно, чтобы сделки были реальны и рациональны с точки зрения наличия в них деловой цели.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Если организации выгоднее воспользоваться вычетом в другом налоговом периоде, то можно воспользоваться следующим способом. Нужно перенести не сам вычет, т. е. момент, когда уже все условия для его получения выполнены, а момент приобретения права на вычет. Сделать это можно, изменив дату получения счета-фактуры в документах организации, ведь в соответствии с Налоговым кодексом РФ право на вычет налога возникает в том периоде, когда получен счет-фактура, а товарно-материальные ценности, предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС, оприходованы.

Можно перенести и момент оприходования товара, например, на основании увеличения времени для проверки его качества. При этом, необходимость тщательной проверки товара надо обосновать, например, в приказе директора. Датой оприходования товара в этом случае будет дата составления акта о приеме товаров по форме № ТОРГ-1.

Основное средство будет считаться принятым к учету, когда будет отражено на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства». А до этого момента оно будет числиться на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы». И учтено оно там будет до тех пор, пока не будет введено в эксплуатацию.

Следовательно, если перенести дату ввода в эксплуатацию, можно перенести и вычет НДС на другой налоговый период. Споров с налоговиками в этой ситуации быть не должно: по мнению и Минфина (Письмо от 16.05.2006 г. № 03-02-07/1-122), и ФНС (Письмо от 05.04.2005 г. № 03-1-03/530/8), при отражении основного средства на счете 08 применить вычет НДС нельзя.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Описание: Передачу денег между дружественными компаниями можно не облагать НДС и признавать налоговыми расходами. Сделать это можно оформив ее как компенсацию убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары. Такой способ безналоговой передачи денег внутри группы компаний поддержал Минфин РФ (письмо от 28.07.2010 № 03-07-11/315).