Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Арбитражные прецеденты:На самом деле, отказ обществу в вычете НДС является неправомерным. НК РФ не устанавливает обязанности продавца выставлять счет-фактуру с момента государственной регистрации права собственности общества на недвижимое имущество. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 декабря 2009 г. № Ф03-7576/2009:«…Заявитель жалобы указывает на то, что счета-фактуры выставлены продавцом обществу до государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости, в связи с чем, общество не имеет права на предъявление налогового вычета по данным счетам-фактурам……Арбитражным судом правомерно отклонен довод налогового органа о том, что поскольку счета-фактуры выставлены ранее государственной регистрации права собственности на приобретенные обществом объекты недвижимости, это свидетельствует об их несоответствии требованиям статьи 169 НК РФ.Так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности продавца выставлять счет-фактуру с момента государств…».

Описание:Непонятная ситуация с начислением НДС с суммы предоставленных бонусов и скидок по-прежнему волнует налогоплательщиков. Например, в письме Минфина России от 05.05.10 № 03-07-14/31.

На этот раз взволновался индивидуальный предприниматель. Один из вопросов – включается ли в налоговую базу по НДС сумма премий без изменения первоначальной цены товара?

До недавнего времени самой понятной и простой была схема, когда поставщик перечислял покупателям бонусы на расчетный счет, исходя из объема закупок, не изменяя при этом цену товара.

Этот порядок «освящался» письмом Минфина России от 25.10.07 № 03-07-11/524. Сумма бонуса не облагалась НДС, но и цена товара не менялась, поэтому и сумма НДС к начислению с реализации не уменьшалась, и счета-фактуры переделывать было не нужно.

Однако Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09 взорвало ситуацию. Многие поставщики поняли его так, что теперь бонусы и скидки должны облагаться НДС.

На наш взгляд, это вообще какое-то недоразумение. Суть рассмотренного дела состояла в том, что налоговики пытались представить предоставленный компанией-поставщиком бонус как премию, не изменяющую цену проданного товара, а компания-поставщик – наоборот. Она уменьшала начисленный НДС, (однако ведь получатели скидки в связи с уменьшением цены приобретенного товара вынуждены были восстанавливать к уплате в бюджет ранее принятый к вычету входной НДС).

Вопрос состоял в тонкости составления договоров, и суд встал на сторону налогоплательщика.

Судьи указали, что скидки, предоставленные поставщиком дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшило цену реализации товара, корректируя соответствующую налоговую базу при исчислении НДС.

Вообще-то, строго говоря, принятое решение глобально ничего не изменило. Финансисты всегда говорили, в том числе и в письме от 25.10.07 № 03-07-11/524, что налогоплательщик корректирует налоговую базу по НДС в соответствующем налоговом периоде, в случае если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации.

Откуда вообще взялось мнение, что предоставленная скидка должна облагаться НДС? Непонятно.

Что касается ситуации в целом, то она, по мнению финансистов, должна регулироваться так.

Решение ВАС РФ обязательно для участвующих в деле лиц. Остальные могут выполнять его добровольно. И никто не мешает им по-прежнему руководствоваться письмом Минфина России от 05.05.10 № 03-07-14/31.

Арбитражные прецеденты:Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09:

«… Скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем доначисление инспекцией 47 853 209 рублей названного налога, начисления пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконным…».

Описание:В ходе проведения рекламной акции обладателю 1000-го ипотечного кредита банка вручен приз в виде сертификата на комплект мебели. При этом банком заключен договор с подрядчиком, в соответствии с которым подрядчик взял на себя обязанность изготовить и поставить мебель третьему лицу по предъявлении сертификата. В свою очередь, банк по условиям договора взял на себя обязанность оплатить товар и определить третье лицо – получателя товара.

В ходе проверки налоговый орган доначислил банку НДС на стоимость безвозмездно переданного физическому лицу приза, определив налоговую базу в порядке п. 2 ст. 154 НК РФ, относящегося к реализации имущества на безвозмездной основе.

На самом деле: В рассматриваемом случае передача сертификата на приобретение мебели является не безвозмездной реализацией, а передачей товара для собственных нужд, которая в соответствии с пп, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС, если соответствующие затраты включаются в расходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Проведение банком рекламной компании было направлено на стимулирование интереса к банковскому продукту «ипотечное кредитование», а целью рекламной акции являлось увеличение объемов кредитования в данном сегменте.

Проведение рекламной акции необходимо самому банку и потребляется им, и, соответственно, производится банком для собственных нужд, а не для нужд потенциальных клиентов банка (заемщиков).

Банк б данном случае передал физическому лицу только сертификат на комплект мебели. Товар (имущество) из собственности банка в собственность физическому лицу не передавался. Следовательно, реализация по смыслу π, 1 ст. 39, π, 1 ст. 146 НК РФ отсутствует.

Арбитражные прецеденты:Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2010 № А56-9475/2010.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Налогоплательщик не стал заявлять НДС к вычету в периоде, когда у него возникло право на заявление этого вычета, поскольку посчитал, что лучше заявит его позже в том периоде, в котором у него не будет НДС к возмещению.

Когда спустя некоторое время налоговый орган провел выездную налоговую проверку по НДС, то он снял налогоплательщику этот вычет по причине того, что он заявлен в неправильном периоде. По мнению налогового органа, каждый вычет имеет строго один период, в котором он может быть заявлен – налогоплательщик не имеет никакого выбора в этом вопросе.