Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

В развитие ПБУ 4/99 утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В приложении к приказу приведены образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности.Начиная с отчета за 1996 г. для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс ( форма № 1 );

2) отчет о прибылях и убытках ( форма № 2 );

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчет о движении капитала ( форма № 3 ),

б) отчет о движении денежных средств ( форма № 4 ),

в) приложение к бухгалтерскому балансу ( форма № 5 ),

г) пояснительную записку;

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право представлять только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (формы № 1 и № 2).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять формы № 3, № 4, № 5, только если отсутствует соответствующая информация.

Некоммерческие организации при отсутствии соответствующей информации также имеют право не включать в годовую бухгалтерскую отчетность формы № 3, № 4, № 5. При этом им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе – формы № 1, № 2, № 6.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Организация может использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендованные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, или самостоятельно на их основе разработать формы отчетности.

При самостоятельной разработке форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна опираться на предписания ПБУ 4/99, соблюдать общие требования к отчетности, которые рассматриваются ниже.

В соответствии с бухгалтерским законодательством установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с федеральными законами. Аудиторское заключение аудитор составляет по итогам проведенного аудита финансовой бухгалтерской отчетности за год. Согласно законодательству свое мнение о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации аудитор выражает в итоговой части аудиторского заключения.

Если организация приняла добровольное решение о проведении аудита, то аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в ее состав.

Общие требования к бухгалтерской отчетности.В ПБУ 4/99 установлены общие требования к бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности по установленным правилам выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года: отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи при этом не осуществляются.

Если организация принимает решение раскрывать в отчетности информацию по каждому числовому показателю более чем за два года, то ей необходимо обеспечить при разработке бланков форм достаточное для этого количество граф (строк).

4. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отсюда следует, что годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на 31 декабря на основе данных об остатках, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на конец этого дня.

Распространенной ошибкой, выявляемой при аудите, является указание в годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты 1 января.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Ликвидированные или реорганизованные организации представляют отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).