Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

Одной из важных задач становления аудиторской профессии в любой стране является разработка этических норм, которыми могли бы руководствоваться в своей деятельности аудиторы. Такие нормы, сложившиеся на протяжении 200 лет аудиторской практики, существуют в экономически развитых странах. Будучи сначала негласными, но строго соблюдаемыми, впоследствии эти нормы в ряде стран были закреплены в так называемых этических кодексах аудиторов. Нарушение этических норм влечет за собой порицание со стороны коллег, а также санкции специально созданных дисциплинарных судов при аудиторских палатах. В более серьезных случаях к провинившимся могут быть применены такие меры наказания, как денежный штраф в большом размере и отстранение от работы (временно или навсегда).

В 1905 г. AICPA первым принял правила этического поведения аудиторов в США.

Этот Кодекс профессиональной этики аудиторов предусматривает соблюдение следующих основных принципов:

• ответственность;

• приверженность интересам общества;

• честность;

• объективность;

• независимость;

• надлежащие профессиональное внимание и тщательность;

• адекватность объема и видов услуг требованиям профессиональной этики.

МФБ рассматривает международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров как основополагающий документ, на базе которого могли бы формироваться национальные этические кодексы аудиторов с учетом особенностей конкретной страны.

Международный Кодекс этики:

1) определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться аудиторами;

2) устанавливает нормы поведения аудитов.

Для достижения целей бухгалтерской (аудиторской) профессии профессиональные бухгалтеры должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов.

Согласно Кодексу этики основополагающими (фундаментальными) принципами для всех аудиторов независимо от того, работают они в промышленности, коммерции, общественном секторе или в системе образования, являются:

• порядочность;

• объективность взглядов и оценок;

• профессиональная компетентность и должная тщательность;

• конфиденциальность;

• технические стандарты;

• профессиональное поведение.

Специальные знания и опыт, требуемые для того, чтобы быть профессионально подготовленным аудитором, а также персональная ответственность при оказании услуг крайне затрудняют для общественности оценку уровня компетентности и профессионализма аудиторов. Именно поэтому очень важно, чтобы страны – участницы МФБ разработали этические требования для обеспечения высокого качества их работы.

Рассмотрим более подробно о сновополагающие принципы аудита .

1. Честность . Аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг.

2. Объективность . Аудитор должен действовать справедливо и не допускать предвзятости или давления со стороны.

3. Профессиональная компетентность . Аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздерживаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов.

Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который давал бы как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

4. Конфиденциальность . Аудитор должен с уважением относиться к конфиденциальности информации, получаемой в процессе оказания услуг, и не использовать и не разглашать эту информацию без специального разрешения клиента или до тех пор, пока этого не потребует профессиональное право или обязанность.

5. Профессиональное поведение. Аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать. Страны – участницы МФБ при разработке этических норм и обязанностей аудиторов перед клиентами, третьими сторонами, другими аудиторами, руководством и персоналом клиента и общественностью должны учитывать обязанность аудиторов воздерживаться от действий, дискредитирующих профессию.

6. Действия в соответствии со стандартами аудита . Аудитор должен оказывать профессиональные услуги, руководствуясь стандартами аудита. Аудитор обязан вести дело согласно инструкциям клиента или работодателя до тех пор, пока они соответствуют требованиям честности и объективности. В своей деятельности аудиторы должны быть абсолютно независимыми. Они должны соблюдать технические и профессиональные стандарты, принятые:

• МФБ (например, МСФО);

• КМСФО;

• профессиональной организацией – членом МФБ или иным органом регулирования;

• соответствующим законодательным актом.

Кодекс профессиональной этики аудиторов, разработанный МФБ, состоит из двух частей:

А Нормы аудита, применимые для всех аттестованных аудиторов

Б Нормы аудита, применимые для аудиторов, осуществляющих внешний аудит

А. Нормы аудита, применимые для всех аттестованных аудиторов, должны отражать объективность, способность разрешать этические конфликты, профессиональность, конфиденциальность, распространение информации об аудиторах (публичность).

Объективность. Принцип объективности налагает на всех аудиторов обязанность быть справедливыми, честными и свободными от конфликта интересов. В разных структурах и при любых обстоятельствах аудиторы должны сохранять объективность. Независимо от типа оказываемых услуг или места работы, например:

• составление отчетов,

• оказание консультации по налогам и управлению,

• подготовка финансовых документов,

• оказание услуг по внутреннему аудиту,

• проведение аудита на промышленных предприятиях, в коммерческих структурах и образовательных организациях,

• обучение и подготовка желающих овладеть профессией.

Аудиторы должны защищать неприкосновенность принципов своих профессиональных услуг, поддерживать объективность суждений и не допускать зависимости своих решений от других лиц.

Аудитору необходимо принимать во внимание следующее:

• оказываемое на него давление может сказаться на его объективности;

• поскольку предвидеть случаи давления невозможно, при разработке стандартов, регулирующих отношения аудитора и клиента, необходимо руководствоваться здравым смыслом;