Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

9.1.4.

Порядок признания материальных расходов

Порядок признания материальных расходов установлен пунктом 2 статьи 272 НК РФ (для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления) и подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ (для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу).

Налогоплательщики, применяющие метод начисления на основании пункта 2 статьи 272 НК РФ, определяют дату осуществления материальных расходов как:

– дату передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

– дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Те же налогоплательщики, которые применяют кассовый метод, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ учитывают материальные затраты в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Иначе говоря, указанные налогоплательщики признают материальные расходы для целей налогообложения в момент, когда будут выполнены следующие условия:

– подписан акт приемки-передачи услуг (работ) производственного характера, а также погашена задолженность перед поставщиком (исполнителем) услуг (работ) производственного характера – для услуг (работ)производственного характера;

– переданы в производство сырье и материалы, а также погашена задолженность перед поставщиком сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Если одно из указанных условий не выполняется, то материальные расходы налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, не могут быть признаны для целей налогообложения.

9.1.5.

Порядок учета материальных расходов при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода

9.1.5.1. При применении метода начисления

Порядок учета материальных расходов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.

По нашему мнению, данный вид расходов может признаваться как в составе прямых, так и в составе косвенных расходов в зависимости от характера использования товаров (работ, услуг), стоимость которых образует материальные расходы:

• непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в качестве;

– материальной основы готовой продукции, либо необходимого компонента, дополняющего или непосредственно взаимодействующего с обрабатываемой материальной основой продукции в процессе ее переработки в товарную продукцию [32] ;

– материальной основы, либо необходимого компонента, дополняющего или непосредственно взаимодействующего с обрабатываемой материальной основой в процессе создания результата выполняемых работ;

– работ (услуг), результат которых потребляется непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) для целей обеспечения процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• для управленческих целей.

В первом случае, материальные расходы подлежат квалификации в качестве прямых расходов. Данный вывод подтверждается тем, что пунктом 1 статьи 318 НК РФ прямо предусмотрено, что материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Нк РФ, то есть расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, могут быть отнесены к прямым расходам.

Во втором и третьем расходы могут быть квалифицированы в качестве косвенных расходов.

При этом основным критерием для признания материального расхода в качестве прямого или косвенного, на наш взгляд, является следующее.

Прямые материальные расходы используются при создании конкретной единицы продукции (работ, услуг), они «воплощены в товаре (работе, услуге)» и как при создании другой единицы продукции (работ, услуг), так и для других целей. Например, мука, использованная для производства конкретной булки хлеба, уже не может быть использована для чего бы то ни было иного (она «вошла» в состав этой булки хлеба); бетонный раствор, использованный при производстве конкретной железобетонной плиты, уже не может быть использован для чего бы то ни было иного (он воплотился в этой плите).

Косвенные материальные расходы используются либо как средство производства продукции(работ, услуг), либо для управленческих (общехозяйственных) нужд.Например, инструмент, используемый в процессе производства продукции (работ, услуг): пилы, лобзики и т. п., может быть использован в течение длительного периода времени при производстве большого количества единиц продукции (работ, услуг).

9.1.5.2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все материальные расходы, признанные в составе расходов в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ.

9.2. Расходы на оплату труда

9.2.1.

Расходы на оплату труда как вид налоговых расходов

9.2.1.1. Общие положения

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Правовая регламентация таких расходов осуществляется статьями 252 и 255 НК РФ.

В отношении расходов на оплату труда действуют общие положения применительно к налоговым расходам, предусмотренные статьей 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть реально осуществлены (произведены), являться обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.