Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– объект введен в эксплуатацию;

– объект оплачен поставщику.

Пример 18

Организация приобрела оборудование в марте 2010 г.

Оборудование введено в эксплуатацию в мае 2010 г.

Оплата за оборудование произведена в октябре 2010 г.

Дата начала начисления амортизации – 1 ноября 2010 г.

Таким образом, срок полезного использования амортизируемого имущества налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу, для целей определения нормы амортизации будет рассчитываться с учетом периода времени, прошедшего с даты ввода объекта в эксплуатацию до даты его оплаты.

Пример 19

Срок полезного использования оборудования на дату ввода в эксплуатацию – 100 месяцев

Период, прошедший с даты ввода объекта в эксплуатацию до даты его оплаты, – 5 месяцев

Срок полезного использования оборудования, учитываемый при расчете нормы амортизации – 95 месяцев (100-5)

Начисление амортизации имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств начинается:

– у арендодателя (ссудодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию;

– у арендатора (ссудополучателя) – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Налогоплательщик самостоятельно определяет применяемый метод начисления амортизации. При этом следует учитывать, что налогоплательщик вправе:

– применять единый метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества;

– применять различные методы начисления амортизации в отношении различных групп амортизируемого имущества (например, основные средства и нематериальные активы; имущество, входящее в состав различных амортизационных групп, и т. п.);

– применять различные методы начисления амортизации в отношении каждого конкретного объекта амортизируемого имущества.

Здесь необходимо учитывать, что если при применении первых двух вариантов достаточно будет закрепить применяемые методы начисления амортизации в учетной политике для целей налогообложения, то в последнем случае применяемый метод начисления амортизации утверждается распорядительным документом при вводе в эксплуатацию каждого объекта амортизируемого имущества.

При определении применяемых методов начисления амортизации налогоплательщику следует учитывать ограничения, установленные пунктом 3 статьи 259 НК РФ. Согласно данной норме:

– налогоплательщик не в праве применять нелинейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

– изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Иных ограничений, связанных с применением методов начисления амортизации, глава 25 НК РФ не содержит.

Изменение метода начисления амортизации по объекту

В соответствии с пунктом 3 статьи 322 НК РФ при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом указанные объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

В свою очередь, на основании пункта 4 статьи 322 НК РФ при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 НК РФ определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам, исключаемым из состава амортизируемого имущества

Пунктом 2 статьи 322 НК РФ установлен особый порядок начисления амортизации в отношении имущества, которое исключается из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ.

Так, по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в установленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Пример 20