Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ. Срок полезного использования основных средств определяется с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. В настоящее время Классификация основных средств утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, установленные пунктом 3 статьи 258 НК РФ, следующим образом (табл. 8):

Таблица 8. Амортизационные группы основных средств

Кроме вышеперечисленных амортизационных групп, налогоплательщиком может быть сформирована еще одна дополнительная группа. Данная амортизационная группа формируется налогоплательщиком при наличии у него по состоянию на 1 января 2002 г. амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ.

Такие основные средства в соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Данная остаточная стоимость подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ (с 1 января 2002 г.).

9.3.3.2. Определение сроков полезного использования основных средств

Как было указано выше, срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком:

– самостоятельно;

– на дату ввода объекта в эксплуатацию;

– с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Аналогичный порядок, по нашему мнению, должен применяться при определении конкретных сроков полезного использования (внутри периода, определенного амортизационной группой) объектов амортизируемого имущества, указанных в амортизационных группах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Специальный порядок определения сроков полезного использования предусмотрен в отношении объектов основных средств бывших в эксплуатации, в том числе при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц.

Так, в соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ организации, приобретающие (получающие) такие объекты, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

9.3.3.3. Определение сроков полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, учитываемых в составе амортизируемого имущества арендатора, определяется арендатором, Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

В свою очередь, капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в пункте 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

9.3.3.4. Определение сроков полезного использования нематериальных активов