Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

6. Первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, установлен пунктом 1 статьи 277 НК РФ. Согласно данной норме первоначальная стоимость таких основных средств формируется исходя из их стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные основные средства с учетом дополнительных расходов, которые при внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной. Дополнительные расходы учитываются при определении первоначальной стоимости основных средств только в том случае, если эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в счет вклада в уставный капитал основного средства, то стоимость этого основного средства признается равной нулю.

При внесении (вкладе) в уставный капитал основных средств физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом указанная стоимость не может превышать рыночной стоимости основного средства, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

7. Первоначальную стоимость основных средств, полученных в порядке приватизации.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, на основании пункта 1 статьи 277 НК РФ определяется исходя из стоимости (остаточной стоимости) таких основных средств, определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в следующих случаях:

– достройки;

– дооборудования;

– реконструкции;

– модернизации;

– технического перевооружения;

– частичной ликвидации соответствующих объектов;

– по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизацииотносятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

По нашему мнению, под «достройкой» понимается дополнительное строительство каких-либо элементов к существующему зданию или сооружению, не влекущее ведение работ в самом задании (сооружении), а также каких-либо изменений в данном здании (сооружении). Например, достройка привратницкого помещения к зданию, мансарды, террасы и т. п.

Термин «дооборудование» используется при дополнительной установке каких-либо узлов и агрегатов в отношении оборудования (станки, машины и пр.), используемого в производственной или иной деятельности.

К реконструкции,свою очередь, относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружениюотносится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В силу того, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения, указанные работы следует отличать от капитального ремонта (расходы на проведение которого первоначальную стоимость основных средств не увеличивают).

В пункте 73 Методических рекомендаций по учету основных средств [38] , указано, что при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Таким образом, основным отличием реконструкции (модернизации) от капитального ремонта является то, что при реконструкции (модернизации) улучшаются технико-экономические показатели основного средства, а при капитальном ремонте основного средства технико-экономические показатели не улучшаются, а восстанавливаются.

Определение восстановительной стоимости основных средств

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ (до 1 января 2002 г.), определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 г.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.

Обратите внимание!

В бухгалтерском балансе организации – налогоплательщика результаты данной переоценки в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 должны быть приняты при формировании данных на начало 2002 г.

Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

Пример 14

Первоначальная стоимость объекта основных средств по состоянию на 31 декабря 2000 г. – 100 000 руб.

Результат переоценки объекта основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. – 20 000 руб.