Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Случаи, когда налог на добавленную стоимость может быть включен в первоначальную стоимость нематериальных активов предусмотрены статьей 170 НК РФ. К таким случаям согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ относятся:

– приобретение нематериальных активов, используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость;

– приобретение нематериальных активов, используемых для осуществления операций, в отношении которых местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ;

– приобретение нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ;

– приобретение нематериальных активов, используемых для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы акцизов, предъявленных налогоплательщику при приобретении подакцизных товаров, используемых при приобретении (создании) нематериальных активов и доведении их до состояния, пригодного для использования, в соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ учитываются в стоимости нематериальных активов. Однако предположить ситуацию, когда акциз учитывается в стоимости нематериального актива, на практике достаточно проблематично.

К налогам, учитываемым в составе расходов в соответствии с НК РФ, по нашему мнению, можно отнести единый социальный налог, начисляемый с выплат в пользу работников, занятых при доведении нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны для использования. Данный налог подлежит признанию в качестве расхода на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и, соответственно, не учитывается при определении первоначальной стоимости нематериальных активов.

2. Первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

В данном случае первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

3. Первоначальную стоимость нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 НК РФ относятся к нематериальным активам.

Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Возможности изменения первоначальной стоимости нематериальных активов положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено.

4. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных в качестве объектов концессионного соглашения.

Первоначальная стоимость такого имущества определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

5. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость таких нематериальных активов в соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ формируется исходя из их стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные нематериальные активы с учетом дополнительных расходов, которые при внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной. Дополнительные расходы учитываются при определении первоначальной стоимости нематериальных активов только в том случае, если эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный)капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в счет вклада в уставный капитал нематериального актива, то стоимость этого актива признается равной нулю.

При внесении (вкладе) в уставный капитал нематериальных активов физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом указанная стоимость не может превышать рыночной стоимости нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

6. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных в порядке приватизации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, на основании пункта 1 статьи 277 НК РФ определяется исходя из стоимости (остаточной стоимости) таких активов, определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

9.3.3.1. Общие положения. Амортизационные группы

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.