Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут являться:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не учитываются при определении первоначальной стоимости основных средств проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для приобретения, сооружения и изготовления основных средств. Данные расходы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Случаи, когда налог на добавленную стоимость может быть включен в первоначальную стоимость основных средств, предусмотрены статьей 170 НК РФ. К таким случаям согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ относятся:

– приобретение основных средств, используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость;

– приобретение основных средств, используемых для осуществления операций, в отношении которых местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ;

– приобретение основных средств лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ;

– приобретение основных средств, используемых для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы акцизов, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, являющихся подакцизными товарами [36] , в соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ учитываются в стоимости приобретенных основных средств.

Суммы акцизов, предъявленных налогоплательщику при приобретении иных подакцизных товаров, использованных при сооружении и изготовлении основных средств, в соответствии с указанной выше нормой также учитываются в стоимости приобретенных основных средств.

К налогам, учитываемым в составе расходов в соответствии с НК РФ, по нашему мнению, можно отнести страховые взносы, начисляемые с выплат в пользу работников, занятых при сооружении (изготовлении) основных средств. Данные взносы подлежат признанию в качестве расхода на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и, соответственно, не учитываются при определении первоначальной стоимости основных средств.

2. Первоначальную стоимость основных средств, полученных безвозмездно либо выявленных в результате инвентаризации.

Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма, в которую оценено основное средство в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ.

Согласно указанной норме при получении имущества, в том числе основных средств, безвозмездно оценка дохода налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости основных средств. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем основных средств документально или путем проведения независимой оценки.

3. Первоначальную стоимость основных средств, являющихся предметом лизинга.Первоначальной стоимостью такого основного средства признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Указанный порядок определения первоначальной стоимости основных средств применяется независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается основное средство.

В силу данного обстоятельства лизингополучателю следует иметь документальное подтверждение расходов, понесенных лизингодателем на приобретение, сооружение, изготовление, доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, в котором в котором оно пригодно для использования, если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Аналогичной позиции придерживаются и иные специалисты в области налогообложения [37] .

На практике зачастую возникает ситуация, когда лизингополучатель самостоятельно несет расходы, связанные с монтажом, наладкой оборудования, полученного по договору лизинга, и иные аналогичные расходы.

По мнению Минфина России, выраженному, в частности, в письме от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/645 указанные расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в статье 252 НК РФ.

4. Первоначальную стоимость основных средств собственного производства.Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

5. Первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве объектов концессионного соглашения.

Первоначальная стоимость такого имущества, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.