Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

2. Средства труда используются для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

То есть средства труда используются для извлечения дохода (для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

3. Средства труда принадлежат организации на праве:

– собственности;

– хозяйственного ведения;

– оперативного управления;

– временного владения и пользования (на основании договора лизинга, инвестиционного соглашения в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, концессионного соглашения).

4. Первоначальная стоимость имущества превышает 40 000 рублей.

До 1 января 2011 г. данный показатель составлял 20 000 рублей.

Иное имущество, не отвечающее данным требованиям, не может рассматриваться в качестве основных средств.

Капитальные вложения в арендованные основные средства

Как было указано выше, в составе амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При этом согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ для признания капитальных вложений в арендованные основные средства в составе амортизируемого имущества арендатора необходимо выполнение ряда условий:

– капитальные вложения должны быть произведены арендатором с согласия арендодателя;

– стоимость капитальных вложений не возмещается арендодателем.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В аналогичном порядке учитываются капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования.

Нематериальные активы

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания указанных активов в качестве нематериальных активов необходимо, чтобы в отношении таких активов выполнялись следующие условия:

– наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Признание активов в качестве объектов нематериальных активов производится на основании положений части 4 ГК РФ. К нематериальным активам не относятся:

– не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, признаются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 262 НК РФ;

– интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

9.3.1.2. Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации

Помимо имущества, не признаваемого амортизируемым в принципе, положениями главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 256) выделяется имущество, которое признается амортизируемым имуществом, но в силу определенных обстоятельств не подлежит амортизации.

К сведению!

Использование законодателем понятия «амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации», по нашему мнению, не является обоснованным, поскольку погашение стоимости имущества, результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности путем начисления амортизации является одним из критериев, наличие которого позволяет признать актив амортизируемым имуществом. Иными словами, объект гражданских прав, стоимость которого не погашается путем начисления амортизации, не может быть признан амортизируемым имуществом. Вместе с тем квалификацию законодателем данного имущества именно в качестве амортизируемого необходимо учитывать при определении доли налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), подлежащего уплате по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика (ст. 288 НК РФ).

К такому имуществу относится следующее:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) бюджетным учреждением признается:

«…организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов».

Средства бюджетных учреждения формируются за счет:

– бюджетных источников (средств соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда);

– внебюджетных источников (средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности).

В том случае, если бюджетное учреждение приобретает имущество, признаваемое амортизируемым, за счет бюджетных средств, то такое имущество не подлежит амортизации независимо от того, каким образом (при осуществлении коммерческой или некоммерческой деятельности).