Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы на оплату труда, признанные в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

9.3. Амортизация

9.3.1.

Амортизируемое имущество

9.3.1.1. Понятие амортизируемого имущества

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Анализ данной нормы позволяет говорить, что по общему правилу амортизируемое имущество характеризуется следующими признаками:

1) амортизируемое имущество образуют такие объекты гражданских прав,как:

– имущество, к которому в соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ и статьи 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги, ценные бумаги и иное имущество;

– охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

2) указанные объекты гражданских прав принадлежат налогоплательщику на праве собственности,то есть налогоплательщику в соответствии с пунктом 1 статьи 209 ГК РФ принадлежат права владения, пользования и распоряжения указанными объектами гражданских прав;

3) данные объекты гражданских прав используются налогоплательщиком для извлечения дохода– экономической выгоды в денежном или натуральном выражении (ст. 41 НК РФ). Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности, не отвечающие данному требованию, к амортизируемому имуществу не относятся;

4) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации.

Под амортизацией понимают перенос стоимости, утраченной имуществом в процессе эксплуатации. Пунктом 2 статьи 256 НК РФ установлен перечень имущества, которое не подлежит амортизации. К такому имуществу относятся:

– земля;

– иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

– материально-производственные запасы;

– товары;

– объекты незавершенного капитального строительства;

– ценные бумаги;

– финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

По нашему мнению, кроме имущества, поименованного выше, к имуществу, не подлежащему амортизации, относятся также и деньги, поскольку они не утрачивают своей стоимости в процессе обращения;

5) срок полезного использования такого имущества составляет более 12 месяцев;

6) первоначальная стоимость данного имущества составляет более 40 000 рублей.

До 1 января 2011 г. указанная величина составляла 20 000 рублей, что соответствовало положениям пункта 5 ПБУ 6/01.

Таким образом, все объекты гражданских прав налогоплательщика, удовлетворяющие данным требованиям, подлежат квалификации в качестве амортизируемого имущества.

Помимо общего правила главой 25 НК РФ установлены также специальные правила отнесения объектов гражданских прав, не принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, к амортизируемому имуществу.

Так, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ в составе амортизируемого имущества учитывается:

– имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества, в оперативное управление или хозяйственное ведение. Данное имущество подлежит амортизации у унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг. Данное имущество подлежит амортизации у организации-инвестора в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;

– имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях. Данное имущество подлежит амортизации у организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Кроме того, согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ в составе амортизируемого имущества организации – лизингополучателя учитывается имущество, полученное данной организацией по договору финансовой аренды (лизинга) при условии, что данное имущество в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя.

Анализ изложенных выше критериев отнесения имущества, охраняемых результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации к амортизируемому имуществу позволяет выделить три группы амортизируемого имущества:

– основные средства;

– капитальные вложения в амортизируемые основные средства;

– нематериальные активы.

Основные средства

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей».

Как следует из системного анализа критериев отнесения объектов гражданских прав к амортизируемому имуществу и определения основных средств, к последним относится имущество, удовлетворяющее следующим требованиям:

1. Имущество является средством труда.

То есть имуществом (вещью), при помощи которого человек воздействует на предметы труда (имущество, которое человек использует для преобразования в процессе производства предметов труда). Предметами труда при этом является имущество, на которое направлен труд, которое претерпевает изменения (подвергается обработке) для приобретения полезных свойств и удовлетворения тем самым человеческих потребностей. Путем воздействия средств труда на предметы труда создаются продукты труда (продукция, результаты работ, услуг).