Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Если имущество оплачено за счет бюджетных средств целевого финансирования частично, а частично за счет собственных средств организации, то в таком случае, по нашему мнению, имущество подлежит амортизации в той части, которая была оплачена за счет средств организации – налогоплательщика. Аналогичный вывод содержится в письме УМНС России по г. Москве от 8 января 2003 г. № 26–12/2316;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

К такому имуществу относится:

– имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

– основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей (пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ);

– имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

– мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями (пп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ);

– имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

– основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), используемые для подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ (пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ);

– имущество, полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке (пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ);

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Если по договору на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности оплата должна производиться периодическими платежами, то расходы на приобретение данных прав учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

9.3.1.3. Объекты, исключаемые из состава амортизируемого имущества

Наряду с имуществом, не являющимся амортизируемым в принципе, имуществом, являющимся амортизируемым, но не подлежащим амортизации, законодательство о налогах и сборах выделяет имущество, которое может быть исключено из состава амортизируемого имущество в силу совершения с данным имуществом определенных действий.

Отличительной чертой указанного имущества является то, что оно, в принципе являясь амортизируемым, может быть исключено из состава амортизируемого имущества на определенный срок (временно).

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В отношении данного имущества главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок определения сроков полезного использования и начисления амортизации.

9.3.2.1. Оценка основных средств

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество, в том числе основные средства, принимается на учет по первоначальной стоимости, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ выделяют:

1. Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату.Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Данный порядок определения первоначальной стоимости основных средств применяется в случае приобретения основных средств у поставщиков, сооружения и изготовления налогоплательщиком основных средств, как хозяйственным, так и подрядным способом.

Здесь необходимо иметь в виду, что рассматриваемый порядок определения первоначальной стоимости применяется только в том случае, когда налогоплательщик сооружает (изготавливает) хозяйственным способом именно основное средство, а не выпускает продукцию, которая может использоваться в качестве основного средства. То есть данный порядок не распространяется на случаи, когда налогоплательщик использует в качестве основного средства имущество, созданное им в качестве продукции, подлежащей последующей реализации покупателям. Аналогичные выводы содержатся в арбитражной практике (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 августа 2005 г. № Ф04-5236/2005 (13883-А75-33)) и поддерживаются иными специалистами по вопросам налогообложения [35] .