Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Итого восстановительная стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. – 120 000 руб. (100 000 + 20 000) Результат переоценки объекта основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. – 70 000 руб.

30 % от восстановительной стоимости объекта основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. – 36000 руб. (120000 χ 30 %) Восстановительная стоимость объекта основных средств для целей налогообложения по состоянию на 1 января 2002 г. – 156 000 руб. (120 000 + 36 000)

Оставшаяся сумма дооценки объекта основных средств (70 00036 000) в целях налогообложения не учитывается.

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 году, в полной сумме (100 %, а не 30) не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

То есть в указанном примере налогоплательщик не признает в качестве дохода результат переоценки объекта основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. в сумме 70 000 рублей.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки:

– не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения;

– не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ;

– не принимается при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, после 1 января 2002 г. результаты проведенных налогоплательщиком переоценок основных средств для целей налогообложения прибыли каким бы то ни было образом не учитываются.

Обратите внимание!

В силу указанного обстоятельства понятие восстановительной стоимости основных средств, приобретенных (созданных) после 1 января 2002 года, отсутствует.

Определение остаточной стоимости основных средств

Пункт 1 статьи 257 НК РФ выделяет два понятия остаточной стоимости основных средств:

– остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.;

– остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г..

Так, остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ (до 1 января 2002 г.), определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем 5 пункта 1 статьи 257 НК РФ. То есть восстановительная стоимость и амортизация таких основных средств определяются с учетом результатов переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г..

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ (после 1 января 2002 г.), определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Отдельный порядок определения остаточной стоимости установлен пунктом 1 статьи 257 НК РФ для объектов основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Остаточная стоимость таких объектов основных средств определяется по формуле:

Sn = S * (1–0.01 * k)n,

где Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении № месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

9.3.2.2. Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества в виде капитальных вложений в арендованные основные средства

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества в виде капитальных вложений в арендованные основные средства главой 25 НК РФ четко не предусмотрен.

Вместе с тем анализ общих принципов формирования стоимости амортизируемого имущества позволяет говорить, что первоначальная стоимость рассматриваемых объектов амортизируемого имущества будет определяться как сумма расходов, понесенных при приобретении, сооружении, изготовлении, доставке и доведении до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

9.3.2.3. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Нематериальные активы, так же как и остальное амортизируемое имущество, принимаются на учет по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов установлен пунктом 3 статьи 257 и статьей 322 НК РФ.

Согласно указанным нормам выделяют:

1. Первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату.

Первоначальная стоимость таких нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;