Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Если бюджетное учреждение приобретает имущество, признаваемое амортизируемым, за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то такое имущество подлежит амортизации только в том случае, если используется при осуществлении предпринимательской деятельности.

Дискуссионным является вопрос о возможности начисления амортизации по имуществу бюджетных учреждений, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому при осуществлении как коммерческой (предпринимательской), так и некоммерческой деятельности.

По нашему мнению, данное имущество подлежит амортизации в общем порядке;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон о некоммерческих организациях) некоммерческой организацией является «…организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками».

Некоммерческие организации могут создаваться для:

– достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей;

– в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта;

– удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан;

– защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи;

– достижения иных целей, направленных на достижение общественных благ.

Согласно пункту 3 статьи 2 Закона о некоммерческих организациях некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах:

– общественных или религиозных организаций (объединений);

– некоммерческих партнерств;

– учреждений;

– автономных некоммерческих организаций;

– социальных, благотворительных и иных фондов;

– ассоциаций и союзов;

– в других формах, предусмотренных федеральными законами.

На основании пункта 1 статьи 24 Закона о некоммерческих организациях некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.

Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со статьей 26 Закона о некоммерческих организациях могут являться:

– регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

– добровольные имущественные взносы и пожертвования;

– выручка от реализации товаров, работ, услуг;

– дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

– доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

– другие не запрещенные законом поступления.

Как следует из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ в их системной связи с нормами Закона о некоммерческих организациях амортизации подлежит только то имущество, в отношении которого удовлетворяются следующие условия:

– имущество приобретено за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (выручки от реализации товаров, работ, услуг; дивидендов (доходов, процентов) по ценным бумагам и вкладам; доходов, получаемых от использования собственности некоммерческой организации; иных доходов от коммерческой деятельности);

– имущество используется для осуществления коммерческой деятельности.

Вопрос о возможности начисления амортизации по имуществу некоммерческих организаций, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому при осуществлении как коммерческой (предпринимательской), так и некоммерческой деятельности, является спорным.

По нашему мнению, тот факт, что приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, амортизируемое имущество используется, в том числе, для осуществления некоммерческой деятельности, не должен влиять на возможность начисления амортизации по такому имуществу.

Данное связано с тем, что подпункт 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ не связывает возможность начисления амортизации по имуществу некоммерческих организаций с фактом его использования исключительно при осуществлении предпринимательской деятельности. Условие для начисления амортизации сформулировано законодателем таким образом, что если имущество, в принципе, используется для осуществления предпринимательской деятельности, то начисление амортизации по такому имуществу и отнесение ее к расходам, учитываемым при расчете налоговой базы, будет правомерным.

Вместе с тем возможен более бесконфликтный вариант начисления амортизации по имуществу, используемому при осуществлении как коммерческой, так и некоммерческой деятельности. При использовании этого варианта отнесение суммы начисленной амортизации к расходам, учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, производится в пропорции, определенной исходя из объема средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

Статья 6 БК РФ выделяет следующие виды бюджетных средств целевого финансирования:

1) субвенция, под которой понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

2) субсидия, под которой понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.