Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

При определении предельного размера представительских расходов, который может быть учтен при налогообложении прибыли, следует учитывать положения пункта 3 статьи 318 НК РФ. Согласно данной норме, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Необходимо учитывать, что применительно к обоснованности представительских расходов в части их содержания (например, в отношении включения в состав таких расходов затрат на алкогольные напитки) отсутствует единая точка зрения. Так, согласно письму Минфина России от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136 расходы на приобретение алкогольных напитков в составе представительских расходов подлежат учету на общих основаниях, поскольку такого запрета нормы налогового законы не содержат. Из таких же подходов исходят и некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Центрального округа от 27 августа 2009 г. № А48-2871/08-18, ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2008 г. № Ф08-6557/2008 г. и № А53-2231/2008-С5-34 и пр.). Противоположная позиция выражена в письме УМНС России по Московской области от 10 марта 2004 г. № 04–27/03000.

23. Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.

Порядок признания для целей налогообложения вышеуказанных расходов установлен пунктом 3 статьи 264 НК РФ.

Согласно данной норме указанные расходы признаются для целей налогообложения, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационных доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

24. Расходы на канцелярские товары.

Канцелярские товары для целей налогообложения рассматриваются в качестве имущества, не являющегося амортизируемым. Расходы на приобретение такого имущества по общему правилу признаются в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

В связи с указанным обстоятельством, а также на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщику следует определить в составе каких расходов (прочих расходов или материальных расходов) он учитывает расходы на канцелярские товары и отразить это в учетной политике.

25. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

26. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

С 1 января 2011 г. положения подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ вступают в противоречие с нормами пункта 1 статьи 256 НК РФ, согласно которой к амортизируемому имуществу относятся объекты, первоначальная стоимость которых более 40 000 рублей. В связи с указанным обстоятельством на основании пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ вопрос о признании расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей, но более 20 000 рублей должен решаться в пользу налогоплательщика.

27. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

См. комментарий к пункту 15.

28. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятия «реклама», в связи с чем при определении данного термина на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться статьей 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе).