Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Согласно указанной норме рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно письму Федеральной антимонопольной службы РФ от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Порядок признания для целей налогообложения расходов на рекламу установлен пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Согласно данной норме к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствах массовой информации» под средством массовой информации понимает не только периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмму, кинохроникальную программу, но и иную форму периодического распространения массовой информации.

Статья 8 данного Закона устанавливает обязательную государственную регистрацию средства массовой информации. Кроме того, у СМИ должна быть редакция, название и определенная форма периодического распространения.

Анализ этих положений приводит к выводу, что средство массовой информации должно обладать следующими обязательными признаками:

а) СМИ создается специально для распространения массовой информации

б) распространение данной информации должно осуществляться с определенной периодичностью

в) у СМИ должно быть свидетельство о регистрации в этом качестве;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения в полном объеме.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ в случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Таким образом, сумма выручки от реализации, используемая для расчета предельного размера расходов на рекламу, учитываемых при налогообложении прибыли, определяется нарастающим итогом с начала того налогового периода, в котором признаны соответствующие расходы.

Необходимо учитывать, что расходы, по своему содержанию не являющимися рекламными в смысле рассматриваемой нормы и указанного Закона о рекламе, но направленные на продвижение товара (работ, услуг), к примеру, услуги мерчендайзинга, выкладка товара, адресная рассылка и пр., могут быть учтены на основании подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (постановления ФАС Центрального округа от 4 декабря 2008 г. № А35-6838/07-С21, ФАС Московского округа от 4 августа 2005 г. № КА-А40/7346-05 и пр.).

29. Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Из анализа указанной нормы следует, что учет вступительных и членских взносов возможен на основании указанной нормы только в случае обязательности уплаты таких взносов для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода, при соблюдении иных критериев, предусмотренных статьей 252 НК РФ.

Представляется, что учет расходов в виде вступительных и членских взносов возможен в условиях, что налогоплательщик представит соответствующие доказательства невозможность осуществления коммерческой деятельности, направленной на получение доходов, без уплаты соответствующих взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческой организации.

Из таких же подходов исходит судебно-арбитражная практика. Постановлением от 14 мая 2007 г. № А56-15769/2006 ФАС СевероЗападного округа признал обоснованным учет для целей налогообложения прибыли расходы в виде уплаты взносов в негосударственную некоммерческую организацию «Российская Национальная Ассоциация Членов СВИФТ». Поскольку проведение операций по счетам клиентов в системе международных расчетов возможно только в случае, если банк является пользователем Общества всемирных межбанковских телекоммуникаций – SWIFT.

В другом деле суд признал обоснованным признание в составе расходов суммы отчислений строительной организации в процентном отношении к стоимости вводимых объектов в пользу областной администрации, поскольку данные отчисления являются обязательными для исполнения и являются условием для осуществления Обществом деятельности по строительству жилья (постановления ФАС Центрального округа от 8 ноября 2006 г. № А08-12461/05-25).

По другому делу суд кассационной инстанции указал: «Суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено вступление аудиторской организацией в соответствующую международную организацию и членство в аудиторском объединении в качестве обязательных условий осуществления аудиторской деятельности, в связи с чем понесенные Обществом расходы по уплате вступительных и ежеквартальных членских взносов не должны учитываться в целях налогообложения на основании пунктов 15 и 40 статьи 270 НК РФ. Этот вывод суда является правильным только в отношении НП «Аудиторская палата России», поскольку уплата взносов в эту организацию не является условием для осуществления деятельности» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2006 г. № А56-45863/04).